Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Стандартные и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц).pdf

1) 270 000 – 1400 * 12 мес = 253 200 руб. – налоговая база

2) 253 200 * 13% = 32 916 руб. – удержанный НДФЛ

По окончании налогового периода налоговый орган определит социальный вычет и налог, подлежащий возврату, так:

3) 270 000 * 25% = 67 500 руб. – максимальный социальный вычет на благотворительность (не более 25% от годового дохода).

4) 270 000 – 1400*12 мес. – 67 500 = 185 700 руб. – налоговая база с учетом стандартных и социальных вычетов.

5) 185 700 * 13% = 24 141 руб. – причитающийся к уплате за налоговый период.

6) 32 916 – 24 141 = 8 775 руб. – сумма налога к возврату.

Социальный вычет на расходы по уплате пенсионных взносов распространяется на следующие взносы:

1. Дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Размер дополнительных взносов гражданин определяет самостоятельно.

2. Взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с негосударственным пенсионным фондом, и (или) страховые взносы по договору добровольного пенсионного обеспечения со страховой организацией. Оба вида договора могут быть заключены в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов и других близких родственников, определенных Семейным Кодексом Российской Федерации. [31; 9, с.224-227]

Следует отметить, что в соответствии с п.2 ст.219 НК РФ этот вид социального вычета может быть предоставлен до окончания налогового периода. Для этого нужно обратиться к работодателю и предоставить документальное подтверждение расходов. Такой вариант предоставления вычета возможен, если удержание и перечисление взносов в фонды производилось работодателем. [16]

Пример 5. Заработная плата Попова А.А. составляет 32 000 рублей ежемесячно. В январе он заключил договор негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ «Лукойл-Гарант» в пользу своей матери. Условиями договора предусмотрено единовременный взнос в размере 30 000 рублей и дополнительные взносы по его желанию, в текущем налоговом периоде дополнительные взносы составили 18 000 рублей.

Кроме того работодатель Попова А.А. перечисляет добровольные взносы на накопительную часть пенсии своих сотрудников в размере 2% от заработной платы в месяц. Право на получение других вычетов у Попов А.А. отсутствует.

1) 30 000 + 18 000 = 48 000 руб. – сумма расходов, на негосударственное пенсионное обеспечение, принимаемая в качестве социальных вычетов.

2) 48 000 * 13% = 6 240 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Получение социального вычета в части добровольных взносов на накопительную часть для Попова А.А. не представляется возможным, так как взносы производятся за счет средств работодателя. Работодатель вправе включить сумму таких взносов в расходы при расчете налога на прибыль.

---

Допустим, что добровольные взносы налоговый агент осуществлял по инициативе Попова А.А. на основании его заявления.

1) 32 000 * 2% * 12 мес. = 7 680 рублей – добровольные взносы за налоговый период

2) 7 680 * 13% = 998 рублей – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Так как добровольные взносы производит работодатель, то право на вычет в части расходов на эти взносы Попов А.А. может заявить до окончания налогового периода. Налоговый вычет составит 640 рублей в месяц (32 000 * 2%) или 7 680 рублей в год.

Социальный вычет на обучение подразумевает следующие расходы:

1. Оплата своего обучения в образовательных учреждениях, которые должны иметь соответствующую лицензию.

2. Оплата обучения налогоплательщиком-родителем за детей в возрасте до 24 лет. На такой же социальный вычет имеют право опекуны и попечители до момента достижения их подопечными возраста 18 лет. Еще одно важное условие для использования такого вида вычета – очная форма обучения детей и подопечных.

Расходы по оплате обучения за счет материнского капитала не могут быть приняты в качестве социального вычета. В случае если оплату обучения на очной форме обучения за студента до 24 лет производит брат или сестра, то такой налогоплательщик тоже имеет право на использование социального вычета. [7, с.31; 8, с.246]

Пример 6. Соколов С.С. получает образование заочно, оплачивает самостоятельно. Кроме того, производит оплату обучения младшего брата 19 лет, получающего образование по очной форме обучения. Расходы по оплате обучения за налоговый период составили: 30 000 руб. – на себя, 55 000 – на брата. Годовой доход Соколова С.С.. подлежащий налогообложению составил 600 000 руб.

1) 600 000 * 13% = 78 000 руб. – удержанный НДФЛ за налоговый период

Расходы на собственное обучение принимаются в качестве вычета в полном объеме. Расходы на обучения брата в целях социального вычета ограничиваются 50 000 руб.

2) (600 000 – 30 000 – 50 000) * 13% = 67 600 руб. – НДФЛ, причитающийся к удержанию

3) 78 000 – 67 600 = 10 400 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Социальный налоговый вычет на лечение может быть предоставлен в сумме следующих расходов:

1. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое лечение, за услуги по лечению своих родителей, супруги, детей в возрасте до 18 лет. При этом услуги по лечению должны быть оказаны в медицинском учреждении или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности, полученную в соответствии с законодательством РФ.

---

2. Оплата медикаментов, назначенных лечащим врачом.

3. Суммы страховых взносов по договорам личного добровольного страхования, а также по договорам родителей, супруги, несовершеннолетних детей. Договора личного добровольного медицинского страхования должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензию, которая предусматривает право такой организации на оплату только медицинских услуг. [10, с.178-179; 31]

Право на использование социального вычета также сохраняется, если договор страхования заключен между работодателем и страховой организацией, но уплата страховых взносов производится за счет удержаний из заработной платы налогоплательщика. [20]

Расходы на медицинские услуги и медикаменты могут быть приняты в качестве социального вычета в случае, если они относятся к перечню, определенному постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 года № 201

Пример 7. Козлова Т.Т. получила за налоговый период доход в размере 650 000 рублей. В этот же налоговый период она приобрела полис добровольного медицинского страхования стоимостью 55 000 рублей; произвела оплату трансплантации органов для своей матери в Научном центре трансплантологии и искусственных органов в размере 350 000 рублей; оплатила 15 000 за лечение своей дочери, возраст которого 20 лет.

1) 650 000 * 13% = 84 500 руб. – удержанный НДФЛ за налоговый период

Расходы на лечение дочери не могут быть приняты в качестве социального вычета, так как ей уже исполнилось 18 лет. Расходы на лечение матери будут отнесены на социальный вычет в полном размере, так как трансплантация органов относится к дорогостоящим видам лечения. Расходы по приобретению полиса также будут отнесены на социальный вычет полностью.

2) 55 000 + 350 000 = 405 000 руб. – социальный налоговый вычет, положенный Козловой А.А.

3) (650 000 – 405 000) = 31 850 руб. – НДФЛ, причитающийся к уплате за налоговый период

4) 84 500 – 31 850 = 52 650 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Как уже было указано выше, социальные вычеты предоставляет налоговый орган на основе поданной декларации. Кроме декларации для подтверждения расходов и определения возможности использования вычета налогоплательщику необходимо приложить заявление на предоставление вычета, справки о доходах по форме 2-НДФЛ и ряд документов, перечень которых представлен в таблице 2. [9, с. 218-226; 12]

Таблица 2.

Документы для подтверждения права на социальный вычет

Вид социального вычета	Необходимые подтверждающие документы
На благотворительные цели	1. Документы, подтверждающие статус учреждения-получателя пожертвования 2. Платежные документы, подтверждающие факт расходов
На уплату пенсионных взносов	1. Договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией 2. Платежные документы, подтверждающие расходы 3. Выписка из пенсионного счета налогоплательщика, содержащая дату заключения договора с фондом или страховой организацией и сумму уплаченных взносов 4. Справка от работодателя об удержанных и перечисленных страховых взносах по поручению налогоплательщика
На обучение	1. Договор, заключенный с образовательным учреждением 2. Копия лицензии образовательного учреждения 3. Платежные документы, подтверждающие оплату обучения 4. Свидетельство о рождении ребенка, за кого производилась оплата обучения 5. Справка из учебного заведения о том, что ребенок – студент очной формы обучения 6. Документы, подтверждающие родство с братом (сестрой)
На лечение	1. Договор на оказание медицинских услуг 2. Платежные документы, подтверждающие оплату медицинских услуг, медикаментов 3. Копия договора добровольного страхования 4. Документы, подтверждающие степень родства, если расходы оплачены в пользу другого лица

---

Имущественные и профессиональные налоговые вычеты

Возможность использования имущественного налогового вычета предусмотрена ст.220 НК РФ, в которой выделено 4 вида таких вычетов:

1. Вычет при продаже имущества, доли в нем, доли в уставном капитале организации. В целях определения размера вычета здесь имущество делится на недвижимое (квартиры, жилые дома, дачи, земельные участки) и иное имущество (автомобиль, гаражи, участки недр).

Если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет, то размер вычетов составляет: при продаже недвижимого имущества – 1 млн.руб., при продаже иного имущества – 250 тыс.руб.

Данный вид имущественного вычета не предоставляется:

- при продаже ценных бумаг;

- при продаже индивидуальным предпринимателем имущества, используемого для предпринимательской деятельности. [16; 15]

Пример 8. Костин П.П. продал квартиру за 3 млн.руб., которой владел полтора года. Тогда налоговая база для исчисления НДФЛ будет уменьшена на 1 млн.руб. и составит 2 млн. руб. НДФЛ, подлежащий уплате – 260 000 руб. (2 млн.руб. * 13%)

НК РФ предусматривает также право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемого дохода от продажи имущества на сумму произведенных и подтвержденных расходов. [16]

Пример 9. Воспользуемся условиями предыдущего размера. Но допустим, Костин П.П. представляет документы, подтверждающие расходы на приобретение проданной квартиры в размере 2,2 млн.руб. Тогда он имеет право на получение вычета в полном размере понесенных расходов.

1) 3 – 2,2 = 800 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

2) 800 000 * 13% = 104 000 руб. – НДФЛ, подлежащий уплате.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то имущественный вычет предоставляется в размере фактически полученного дохода от продажи. Так как в такой ситуации вычет будет равен доходу, то налоговая база составит 0 руб., а обязательства по уплате налога у такого налогоплательщика не возникнут. Однако обязанность представления в налоговый орган декларации остается. [16; 9, с. 231]

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Если реализуемое имущество находится в общей совместной деятельности, вычет распределяется по договоренности между совладельцами. [2, с.47]

---

Вычет при продаже имущества предоставляется налогоплательщику неограниченное количество раз.

2. «Вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд». [16]

3. Вычет на приобретение имущества. Он предоставляется в размере фактически произведенных расходов на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков и долей в них. Использование вычета возможно только в тех случаях, если имущество приобретено на территории РФ, а земельные участки предназначены для жилищного строительства или приобретены вместе с уже имеющимися на них жилыми домами. [6, с.137]

В целях получения вычета при приобретении земельного участка, на котором уже расположен жилой дом, оба объекта рассматриваются как один объект. [17]

К фактическим расходам на строительство и приобретение относятся:

1) расходы на разработку проектно-сметной документации

2) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов

3) расходы на приобретение квартиры, жилого дома или прав на них, в том числе строящихся

4) расходы на услуги, связанные со строительством и отделкой

5) расходы на подключение коммуникаций

Следует отметить, что «принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки». [9, с. 233; 25]

Вычет не предоставляется, если оплата расходов на приобретение имущества и строительство производится за счет материнского капитала, за счет средств работодателя и иных лиц, за счет средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов. Право на использование вычета также отсутствует при заключении сделки купли-продажи между взаимозависимыми лицами, определенными статьей 105.1 НК. [12, с. 53]

Максимальный размер такого вычета составляет 2 млн.руб. Если налогоплательщик использовал вычет в размере меньше максимального, то право на использование остатка вычета возникает в дальнейшем при приобретении вышеперечисленного имущества.

Данный вид вычета предоставляется налогоплательщику только один раз в жизни [3, с.59]

4. Вычет на проценты по кредиту может быть предоставлен налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, которые предназначены на приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков и долей в них. К этим же расходам относятся проценты по кредитам, предоставленные с целью рефинансирования вышеуказанных целевых кредитов. Приобретаемое с помощью кредитов имущество должно находиться на территории РФ. [12, с.50]

---