Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Финансовые результаты и задачи их учёта).pdf

Проблема, которой посвящена курсовая работа - это учёт финансовых результатов. Вопрос об её актуальности, предполагает вычленение значимости избранной темы из перечня тем курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учёт» по причине, того, что финансовых результат является итоговым показателем деятельности предприятия (организации). Показателем прибыли (убытка), которые образуются в течение календарного года определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации, формирующийся из двух составляющих (основной из которых - реализационный результата), полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, которые составляют предмет деятельности предприятия: сдача в аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Степень разработанности проблемы. Краткий обзор литературных источников позволяет сделать вывод, что тема учёт финансовых результатов не полностью раскрыта и требует дальнейшей разработки. Учебник для вузов «Бухгалтерский учёт» В.А. Бородина описательно подошёл к теме учёт финансовых результатов. Учебные пособия Н.Л. Вещуновой, Н.П. Кондраков и Р.З. Тумасян «Бухгалтерский учёт», В.А. Пипко «Бухгалтерский (финансовый) учёт: учёт активов и расчётных операций» лишь поверхностно рассмотрели такой немаловажный аспект бухгалтерского учёта, как финансовый результат деятельности. Опираясь на такие нормативные документы как ФЗ «О бухгалтерском учёте» и «Об акционерных обществах», Постановления Правительства РФ и Госкомстата РФ, Приказы Минфина РФ и МНС РФ, касаемые учёт финансовых результатов организаций (предприятий) был составлен текст данного труда.

Целью, которого является представление об учёт финансовых результатов, а соответственно с задачами исследования, которые представляют собой: 1) характеристику финансовых результатов и задач их учёта, из которых необходимо выделить основные, такие как повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов и выявление получаемых финансовых результатов, систематический контроль за внереализационными доходами и расходами, контроль отчислений от прибыли; 2) Учёт доходов и расходов будущих периодов, в которые входят учёт резервов предстоящих расходов, финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг); 3) операционных и внереализационных доходов и расходов.

Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы и послужившие инструментом в добывании необходимого фактического материала представляют собой изучение и анализ научной литературы, анализ и синтез.

Практическая значимость данной работы заключается в возможности использования результатов исследования учёта финансовых результатов в практической деятельности.

1. Финансовые результаты и задачи их учёта

1.1 Понятие финансовых результатов, их учёт на счёте 99 «Прибыли и убытки»

Показателем прибыли (убытка), которые образуются в течение календарного года определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации, формирующийся из двух составляющих (основной из которых - реализационный результата), полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, которые составляют предмет деятельности предприятия: сдача в аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Следует согласиться с учебником для вузов В.А. Бородина «Бухгалтерский учёт», что прочий финансовый результат, образующийся за счёт второй части, в виде доходов и расходов, которые непосредственно не связанны с формированием основного реализационного финансового результата, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчётный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих основную деятельность, получило прибыль, то финансовый результат будет равен сумме прибыли от продаж и прочих доходов за минусом расходов. В случае, когда предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж и прочих расходов за минусом прочих доходов. При этом корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации полученный итоговый финансовый результат. Поэтому, финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является разница между суммой доходов и расходов. Как подчёркивает Н.Л. Вещунова в свое работе учебное пособие «Бухгалтерский учёт», прирост имущества организации, то есть прибыль, фиксирует превышение доходов над расходами, а уменьшение имущества характеризует прирост расходов над доходами. Полученный организацией за отчётный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. На активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат путём подведения по завершению:

- первого квартала промежуточного годового итога финансового результата за первый квартал;

- второго квартала - за первое полугодие;

- по завершении третьего квартала - за 9 месяцев года;

- по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчётный год.

По мнению учебного пособия Н.П. Кондракова «Бухгалтерский учёт», накопительным путём (в течение всего года) на счёте 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, который отражает прибыль - по К-ту счёта, или убыток - по Д-ту счёта, осуществляется формирование итогов годового финансового результата. Чистая прибыль (чистый убыток), формирующийся в течение года на счёте 99 «Прибыли и убытки» из таких составляющих как: прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами, которые возникли в процессе хозяйственной деятельности; начисленных платежей налога на прибыль и платежей по пересчётам по данному налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций, представляет собой конечный финансовый результат. На счёте 99 «Прибыли и убытки» не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо, поэтому он является односторонним. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» и 99 «Прибыли и убытки» предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный период.

1.2 Основные задачи учёта финансовых результатов

Основной задачей контрольно-ревизионной деятельности является проверка деятельности организации по следующим направлениям: использование бюджетных средств по целевому назначению; обоснованность образования и расходования средств внебюджетных фондов; обоснованность расчетов и исполнения смет расходов; соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и соблюдения отчетности; полнота и своевременность расчетов с бюджетом; расчёты по оплате труда и прочие расчеты; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их использование. По мнению, осуществление аналитической, информационной и методологической работы. В случае необходимости - оперативное обеспечение должностных лиц информацией, подготовленной на основе материалов контрольных мероприятий. Далее основные задачи учёта финансовых результатов мною будет проанализирован поэтапно в соотношении с оценкой влияния инфляции.

1.2.1 Повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов

Направления и основные методические подходы к учету влияния инфляции на качество отчётной информации сформулированы в МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Признаки гиперинфляции, приведенные, во многом соответствуют современным российским условиям: население хранит свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте; население рассматривает денежные суммы не в рублях, а в стабильной иностранной валюте; процентные ставки, уровень заработной платы и цены связаны с индексом цен; продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности рубля; совокупный рост инфляции за три года приближается и превосходит 100 %. В бизнес-планировании (в ходе которого осуществляется экономический анализ) необходимо использовать рекомендации (конкретные процедуры) по корректировке отдельных статей бухгалтерского баланса и прочих форм отчетности (на основе фактической или восстановительной стоимости). МСФО 29 устанавливает следующие правила пересчета статей бухгалтерского баланса (прогнозной отчетности), подготовленного на основе фактической (планируемой) стоимости приобретения: монетарные (денежные) статьи не нуждаются в пересчете; неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату по справедливой стоимости, в размере вероятной цены реализации или возмещаемой суммы; на начало первого периода корректировки статей баланса компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету; изменения в капитале включаются в капитал; в конце первого периода и в последующие периоды все компоненты капитала подлежат пересчету; пересчёт неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учётом изменений в индексе цен, применяемом к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения или с учетом справедливой стоимости на дату оценки и др. Одной из серьезных проблем для экономического анализа является выбор общего индекса цен, использование которого в процессе корректировки бухгалтерской отчётности должно снизить возможные инфляционные искажения отчетной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В качестве искомого показателя предлагается использовать: ИПЦ, который традиционно выступает в качестве индикатора инфляционной ситуации в стране и отдельных её регионах и ежемесячно публикуется Госкомстатом РФ; ИЦП; расчётный индекс цен, определяемый на основе экспертных оценок. В связи со стремительным ростом цен и существенными ценовыми диспропорциями по различным группам товаров у многих специалистов вызывают сомнения достоверность расчета ИПЦ и ИЦП, а также обоснованность использования общего индекса цен для корректировки данных бухгалтерской отчетности организаций, принадлежащих к различным сферам экономики и расположенных в различных регионах страны.

1.2.2 Постоянное выявление получаемых финансовых результатов

Зарубежными партнерами и инвесторами нередко предъявляются требования к российской стороне относительно представления реальной или прогнозной бухгалтерской отчетности в твердой валюте (как правило, в долларах США). Такой подход к учёту влияния инфляции на данные отчетности (бизнес-планов) может привести к значительным искажениям в интерпретации результатов деятельности организации. Ошибка возникает вследствие несопоставимости темпов роста курса валют с темпами роста цен. Как подчёркивает В.А. Пипко как автор учебного пособия «Бухгалтерский (финансовый) учёт: учёт активов и расчётных операций», причина несопоставимости заключается в том, что ЦБ РФ не позволяет курсу доллара США расти с такой же скоростью, с какой растет инфляция. В связи с этим перевод рублевых сумм по операциям, имевшим место в различные периоды времени, в доллары США с использованием обменного курса на дату совершения операции не только не имеет смысла, но и может привести заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности к принятию ошибочных управленческих решений. Соотношение темпов роста курса доллара США и ИПЦ. Бухгалтер-аналитик должен помнить, что в условиях высокой инфляции организации, имеющие значительную величину денежных активов, теряют в покупательной способности, а организации, у которых имеется значительная величина денежных обязательств, остаются в выигрыше. Следуя этому правилу, бухгалтер-аналитик должен рекомендовать менеджменту организации более рационально распределить ее активы и пассивы в условиях высокой инфляции. Анализ рекомендуется начинать с классификации статей баланса на две группы: денежные и неденежные статьи. В соответствии с МСФО 29 денежные статьи бухгалтерского баланса - это различные активы и обязательства, подлежащие получению или выплате деньгами. Денежные статьи - это денежные средства, активы и обязательства, финансовые инструменты, предусматривающие наличие, получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм. Важной характеристикой денежных статей является то, что они не корректируются в связи с воздействием инфляции, так как уже отражают масштаб цен, действующий на дату составления отчётности. Состав денежных активов и обязательств организации. В ходе анализа влияния инфляции на конечные результаты деятельности организации бухгалтер-аналитик оценивает значения следующих коэффициентов К1 = ДА/А, К2 = ДП/П, К3 = ДА/ДП, где Kj - показатель удельного веса денежных активов в валюте баланса; ДА и ДП - величина денежных активов и пассивов; А и П - величина активов и пассивов (валюта баланса); К2 - показатель удельного веса денежных обязательств в валюте баланса; К3 - соотношение денежных активов и денежных пассивов организации. По мнению Р.З. Тумасян и его труда - учебное пособие «Бухгалтерский учёт», минимизируя отрицательное влияние инфляции на результаты финансово-хозяйственной деятельности, организации должны стремиться разумно снижать показатель Kj и увеличивать значение показателя К2. Однако следует помнить, при этом может возрасти риск потери ликвидности, что, несомненно, отрицательно скажется на финансовом состоянии и устойчивости организации. Показатель К3, с одной стороны, характеризует величину общей ликвидности (способность покрыть денежными активами денежные обязательства), с другой стороны, он отражает возможные направления воздействия инфляции на конечные результаты деятельности организации. Если показатель К3 > 1, то в этом случае практически полностью все расходы на пополнение запасов и замену внеоборотных активов финансируются за счёт собственного капитала организации. Эта ситуация отрицательно сказывается на величине чистой прибыли из-за ослабления покупательной способности денежных активов. Если показатель К3 < 1, то расходы на замещение неденежных активов будут покрываться за счёт смешанного финансирования (использования внешних и внутренних ресурсов). В этом случае вследствие снижения доли денежных активов организация в условиях инфляции сохраняет свою покупательную способность, а чистая прибыль будет больше (в процессе корректировки немонетарных статей возникает скрытая инфляционная премия). Таким образом, можно говорить об аналитическом показателе К3 как о своеобразном инфляционном рычаге, изменением которого может ослабить (укрепить) финансовую позицию организации и одновременно усилить (уменьшить) сопротивляемость организации отрицательному влиянию инфляции.