Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Финансовые результаты и задачи их учёта).pdf

Выбор оптимальной величины инфляционного рычага будет зависеть от квалификации бухгалтеров-аналитиков, а также от индивидуальных рисковых предпочтений менеджмента и собственников организации. Оценку влияния инфляции на финансовые результаты деятельности организации рекомендуется начинать с анализа устойчивости организации к воздействию инфляции. В качестве объекта исследования была выбрана крупная металлургическая компания, а информационной базой анализа являются данные её бухгалтерской отчетности за 2010 и 2011 гг. исследуемой Компании наблюдается прирост денежных активов (+ 4 813,7 млн руб.) и снижение денежных обязательств (- 1 242,9 млн. руб.). Доля денежных активов в валюте баланса увеличилась на 6,9% при одновременном снижении доли денежных пассивов почти на 13%. Сложившуюся ситуацию достаточно четко характеризует такой обобщающий показатель, как инфляционный рычаг. На данном предприятии он увеличился на + 1,32084 (с 1,0612 до 2,38204). Следует согласиться с , что это свидетельствует о том, что менеджмент Компании придерживается консервативной политики в области привлечения заемного капитала для финансирования расходов на пополнение запасов и замену внеоборотных активов. С одной стороны, эта ситуация положительно сказывается на укреплении финансовой устойчивости организации, с другой стороны, за отчетный период более чем в два раза снизилась способность организации противостоять негативному влиянию инфляции. В том случае, если бы в этом периоде индекс роста цен был незначителен (как в большинстве промышленно развитых странах рыночной экономики, т.е. в пределах 4-5%), то данное изменение показателя К3 можно было интерпретировать как положительное. В нашем случае при среднегодовой инфляции в размере 25% резкое увеличение инфляционного рычага говорит о низком качестве прибыли вследствие потери покупательной способности денежных активов. На следующем этапе анализа строится балансовая модель прироста (снижения) активов и пассивов организации. С учётом перегруппировки статей баланса на денежные и неденежные показатели балансовая модель в неизменных ценах может быть представлена следующим выражением: АДА + АНДА = АДП + АНДП где А - изменение показателя в абсолютном выражении (прирост или снижение) за отчётный период.

1.2.4 Постоянный контроль отчислений от прибыли

Принципы подготовки и представления МСФО. Согласно этой концепции финансовый результат определяется как изменение (прирост, снижение) величины капитала, выраженного в номинальных денежных единицах. При этом под положительным финансовым результатом (прибылью) мы понимаем прирост собственного капитала в течение отчетного года, за исключением распределений между собственниками (дивидендов) и операций с капиталом. В этом случае для оценки влияния инфляции на финансовый результат используется общая ставка инфляции (г) для переоценки неденежных статей баланса, а скорректированная балансовая модель будет выглядеть следующим образом: ДА + НДА х (1 + г) = ?ДП + ?НДП х (1 + г) + г х (?ДП - ?ДА). Как подчёркивает учебное пособие «Бухгалтерский учёт» Н.Л. Вещуновой, исходя из последнего выражения финансовый результат, определяемый в условиях инфляции как изменение капитала организации, можно разложить на три его составляющие: ?НДП - это финансовый результат за отчетный период, сформированный без учёта влияния инфляции (за минусом операций с капиталом и авансов полученных); ?НДП х (1 +i) - ?НДП - это изменение величины финансового результата вследствие обесценения рубля; i х (?ДП - ?ДА) - инфляционная прибыль (убыток) в результате превышения ?ДП над ?ДА. Другим способом оценки влияния инфляции на финансовый результат организации является корректировка денежных показателей с целью определения степени их обесценения в условиях инфляции. В процессе анализа рассчитываются: степень обесценения денежных активов; изменение величины прочих расходов в части роста (снижения) процентных платежей по статьям денежных обязательств в условиях инфляции; величина инфляционной прибыли или убытка, возникающая в результате изменения показателя К3. В результате обесценивания денежных активов возникает скрытый инфляционный убыток, связанный с потерей покупательной способности рубля, в связи с чем качество прибыли снижается. В условиях роста инфляции увеличивается инфляционная составляющая (премия) в номинальных процентных ставках по обслуживанию обязательств организации (фактор 1). Вследствие этого происходит снижение прибыли за счет увеличения прочих расходов (процентных платежей по обязательствам организации). Влияние второго фактора представляет собой инфляционную прибыль (убыток) в результате изменения соотношения между приростом (снижением) денежных пассивов и денежных активов (фактор 2). Влияние инфляции, рассчитываемое через переоценку неденежных статей баланса (1-й способ), определяется следующим образом. В результате корректировки неденежных активов может возникнуть дополнительная инфляционная прибыль в размере + 1075,3 млн. руб. [(?НДА х (1 +i) - ?НДА]. Эта инфляционная прибыль складывается под влиянием двух факторов. Влияние первого фактора определяется увеличением собственного капитала вследствие его переоценки на + 2589,45 млн. руб. [?НДП х (1 + i) - ?НДП]. Влияние второго фактора связано с возникновением за отчётный период инфляционного убытка в размере - 1514,15 млн. руб. в результате роста показателя К3 [i х (?ДП - ?ДА)]. Если бухгалтер-аналитик захочет оценить степень обесценения денежных статей баланса, то можно получить следующие результаты оценки влияния инфляции (2-й способ). Вследствие прироста ДА за отчётный период скрытые убытки, связанные с потерей покупательной способности рубля, составят: - 962,74 млн. руб. Это общее влияние инфляции можно разложить на два фактора. Влияние первого фактора связано со снижением в отчетном периоде прочих расходов в части процентных платежей по обязательствам организации на величину инфляционной премии. В результате этого прибыль увеличилась на + 247,36 млн. руб. Влияние второго фактора характеризуется возникновением скрытых убытков вследствие роста инфляционного рычага (показателя К3) в размере: -1 211,32 млн. руб. При оценке потерь (скрытых и явных) от обесценения денежных показателей необходимо учитывать, что денежные активы и обязательства не возникают одномоментно на конец отчётного периода. Следовательно, для повышения объективности результатов анализа необходимо сделать допущение о равномерном возникновении в течение года ДА и ДП. При этом для исключения на конец отчетного периода в этих показателях инфляционной составляющей рекомендуется использовать 1/2 среднегодовой ставки инфляции. Безусловно, предложенная методика анализа влияния инфляции на прибыль организации не лишена и других недостатков. Однако мне представляется, что для оценки устойчивости организации к воздействию инфляции и для понимания степени влиянию изменения роста цен в экономике (отрасли на финансовые результаты деятельности организаций предложенный методических подход будет весьма полезным в практической деятельности финансово-экономические служб промышленных предприятий и консалтинговых (аудиторских) фирм.

1.3 Учёт резервов предстоящих расходов

В организациях для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) создаются резервы предстоящих расходов. В соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» организации могут создавать такие резервы как резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резервы на покрытие расходов по ремонту основных средств, резервы на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством и резервы на покрытие затрат по ремонту предметов проката, а так же резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. По мнению учебного пособия Н.Л. Вещуновой «Бухгалтерский учёт», порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Используют пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» с целью получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов. Отражают по К-ту счёта 96 и Д-ту счетов учёта затрат на производство, а так же издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.) операции по начислению резервов. Списывают на уменьшение резервов (дебетуют счёт 96) с кредита счетов по учёту списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.) фактические расходы и платежи, осуществленные за счёт резервных сумм. Организация должна предусмотреть создание соответствующих резервов в учётной политике на соответствующий год, как составить расчёт ежемесячных отчислений на текущий год, так и остатка резерва на начало следующего года. К примеру, в случае когда организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Как подчёркивает учебник для вузов В.А. Бородина «Бухгалтерский учёт», сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды. Допускается тогда, когда предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, которые включаются в себестоимость продукции либо работ, либо услуг остаток резерва на ремонт основных средств на конец года.

2. Учёт доходов и расходов

2.1 Учёт доходов и расходов будущих периодов

Затраты, которые производятся в отчётном периоде, однако относящиеся к будущим отчётным периодам представляю собой расходы будущих периодов. Следует согласиться с Р.З. Тумасяном и его учебным пособием «Бухгалтерский учёт», что основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Расходы: по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности, при отсутствии ремонтного фонда; по оплате аренды объектов основных средств либо их отдельных частей или помещений, на рекламу, на приобретение лицензий, которые связанны с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и другие расходы относят к расходам будущих периодов. По Д-ту активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» с К-та соответствующих материальных, расчётных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.) осуществляют учёт расходов будущих периодов. Учтённые на Д-те счёта 97 расходы списывают в Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов каждый месяц либо в другие сроки. Регламентируются законодательными и другими нормативными актами либо определяются самими организациями сроки списания расходов будущих периодов и соответствующие издержки (другие источники), на которые списываются указанные расходы. Рассмотрим пример, когда расходы по ремонту основных средств, учтённые в начале года на счёте 97, списывают ежемесячно или пропорционально объёму производства по месяцам, или пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, или равномерно по месяцам. По счёту 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей. Списывают со счёта 97 в Д-т собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов остальные расходы будущих периодов. К примеру, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по Д-ту счёта 97 с К-та счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Будет частями списываться оплаченная аренда с К-та счёта 97 в Д-т счетов учёта затрат на производство либо расходов на продажу в последующие периоды. Аналогично учитываются по Д-ту счёта 97 и К-ту счёта 76, с последующим списанием расходов с К-та счёта 97 в Д-т счетов учёта затрат на производство, а так же расходов на продажу расходы на рекламу, которые относятся к будущим периодам. Расходы, которые связанны с приобретением лицензий, не включает в состав нематериальных активов ПБУ 14/2000, согласно Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99». По приобретению лицензий, в связи с этим связанные расходы учитывают на счёте 97 как расходы будущих периодов. Стоимость лицензий в течение срока их действия с К-та счета 97 списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» либо 44 «Расходы на рекламу». С целью учёта доходов, которые были получены в отчётном периоде, при этом относящихся к будущим периодам, необходимо использовать счёт 98 «Доходы будущих периодов», являющийся пассивным счётом. Учитывают доходы, которые относятся к будущим периодам, по К-ту счёта предстоящие поступления задолженностей, доходы, которые возникают из-за превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По мнению учебника для вузов В.А. Бородина «Бухгалтерский учёт», по Д-ту счёта отражают списание доходов будущих периодов на счета учёта имущества, расчётов, счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Могут быть открыты к счёту 98 «Доходы будущих периодов» такие субсчета как 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы», 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие счета. Доходы, полученные в отчётном периоде, однако которые относятся к будущим отчётным периодам (арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др.) учитывают на субсчёте 98-1. Отражают не только по К-ту счёта 98, субсчёт 1, и Д-ту счетов учёта денежных средств и расчётов, но и списание доходов на расходы наступившего отчётного периода - по Д-ту субсчёта 98-1 и К-ту. которые соответствуют денежным или расчётным счетам полученные либо начисленные суммы доходов. Стоимость безвозмездно полученных активов учитывают на субсчёте 98-2. По Д-ту счетов учёта имущества - 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов - с К-та субсчёта 98-2 отражают безвозмездно полученные активы по рыночной стоимости. Записывается в К-т субсчёта 98-2 и Д-т счёта 86 «Целевое финансирование» сумма бюджетных средств, которые направлены коммерческой организации на финансирование расходов. Списывают в Д-т счёта 98 с К-та счёта 91 «Прочие доходы и расходы» суммы, которые учтены на К-те счёта 98 по: безвозмездно полученным основным средствам, то есть по мере начисления амортизации; иным безвозмездно полученным материальным ценностям, здесь по мере их списания на производство (при продаже). Как предстоящие поступления, так и задолженности по недостачам, которые выявлены за прошлые годы учитывают на субсчёте 98-3. Отражают выявленные в отчётном году за прошлые годы суммы недостач, которые признаны виновными лицами либо присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» по К-ту субсчёта 98-3. На данные суммы кредитуют счёт 94 и дебетуют счёт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в одно время. Кредитуют субсчёт 73-2 и дебетуют счета учёта денежных средств либо другого имущества по мере погашения задолженности по недостачам. Отражают по Д-ту счёта 98, субсчёт 3, и К-ту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» оплаченную задолженность в одно время. Разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учётной стоимостью учитывают на субсчёте 98-4. При этом разницу, которая выявлена отражают по К-ту счёта 98, субсчёт 4, и Д-ту счёта 73, субсчёт 2. По разнице, которая выявлена кредитуют счёт 73-2 и дебетуют счёт учёта денежных средств (другого имущества), в случае когда погашении задолженность. Здесь погашенную часть разницы, путём списывания в Д-т субсчёта 98-4 и К-т счета 91 одновременно. По счёту 98 осуществляют аналитический учёт: по субсчёту 1 (по каждому виду доходов); по субсчёту 2 (по каждому безвозмездному поступлению ценностей); по субсчёту 3 (по каждому виду недостач) и по субсчёту 4 (по видам недостающих ценностей).

2.2 Учёт финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

учет доход расход финансовый

Основную часть организации получают прибыли от продажи продукции (товаров, работ или услуг (реализационный финансовый результат)). Прибыль от этого вида деятельности определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, которые предусмотрены Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99», и затратами на её производство и продажу, перечень которых определяется Положением о составе затрат, согласно Постановлению Правительства РФ «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Как подчёркивает учебное пособие Н.Л. Вещунова «Бухгалтерский учёт», финансовый результат от продажи продукции, работ либо услуг определяют по счёту 90 «Продажи». Для обобщения информации о доходах и расходах, которые связанны с обычными видами деятельности организации, и для определения финансового результата по ним предназначен данный счёт., на котором отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. (Приложение А) По К-ту счёта 90 «Продажи» и Д-ту счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отражается сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др.. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи продукции в корреспонденции со счётом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается организациями, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по К-ту счёта 90 «Продажи». С К-та счетов учёта затрат на производство продукции списывают фактическую себестоимость продукции в дебет счёта 90. Там где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, списывают плановую себестоимость продукции в течение года на счёт 90. Отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в Д-т счёта 90 с К-та счетов учёта затрат на производство продукции, либо дополнительной проводкой или способом «красное сторно» определяют по окончании года. Отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчётов) в организациях, которые осуществляют розничную торговлю и ведут учёт товаров по продажным ценам, по К-ту счёта 90 «Продажи», а по Д-ту - их учетная стоимость, в корреспонденции со счётом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок либо накидок, которые относятся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка», к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». По мнению Н.П. Кондракова и его работы «Бухгалтерский учёт», на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. С целью учёта сумм экспортных пошлин организации или плательщики экспортных пошлин могут открывать к счёту 90 субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины» С целью учёта сумм экспортных пошлин. Для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц предназначен субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Производят накопительно в течение отчётного года записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц, ежемесячно. Списывают, прибыль (убыток), которая выявлена, с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно заключительными проводками. Синтетический счёт 90 «Продажи» каждый месяц закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет. Все субсчета, которые открыты к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» по окончании отчётного года. По каждому виду проданной продукции (товаров, выполненных работ и оказанных услуг), ведут аналитический учёт по счёту 90 «Продажи», а при необходимости и по другим направлениям - по регионам продаж и т.п.