Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: система НИР и источники).pdf

Содержание:

Введение

Неотъемлемым элементом рыночного хозяйства и инфраструктуры рыночной экономики в целом является развитие и функционирование рынка аудиторских услуг. Как и всякий институт и все что когда-либо зарождалось и создавалось, институт аудита так же имеет свою историю. Путь становления аудита как профессиональной деятельности прослеживается не столь долгий. Аудит в нынешнем понимании стал формироваться в 19 веке в Великобритании в связи с мощным развитием рыночных отношений. Данный факт сопровождался массовым банкротством компаний, в виду чего возникла необходимость создания особой организационной формы контроля. В последние годы в нашей стране термин «аудит» употребляется весьма широко и связан с различными видами деятельности экономических субъектов. Подобная популярность связана с тем, что аудит являясь профессиональной предпринимательской деятельностью, затрагивает большое количество сфер общественной жизни. Так, к примеру, в мировой практике встречается множество видов аудита, исходя из сферы деятельности экономического субъекта: экологический, санитарно-эпидемиологический аудит, маркетинговый, контрактный, социальный, банковский и др., каждый из которых имеет свои цель и задачи. Следовательно, и специализация аудиторов сегодня должна строиться на основе отраслевой специфики и видов аудируемой отчетности.

В условиях современной экономики России повышается спрос на аудиторские услуги, что способствует стремительному развитию рынка аудиторских услуг. Существуют различные точки зрения определения понятия аудиторская деятельность. Юридическая литература подчёркивает, что аудиторская деятельность - это особая форма контроля. Экономическая литература указывает на то, что данная деятельность - исключительно предпринимательская. Не смотря на разные подходы к определению понятия аудиторская деятельность, многие учёные сходятся во мнении, что это деятельность по проведению независимой проверки финансовой отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности. Несмотря на это, законодатель четко сформировал понятие аудиторской деятельности в Федеральном законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно данному ФЗ, аудиторская деятельность это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.^[1]

Актуальность данной работы заключается в том, что в настоящее время своеобразным гарантом достоверности бухгалтерской отчетности является аудит. И согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.04.2003 N 4-П бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Необходимо принять во внимание тот факт, что на сегодняшний день сфера аудиторской деятельности стоит на пути реформирования и инноваций, нормативно-правовая база расширяется, вносятся изменения в существующее законодательство. Так, с 2017 года Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации", обязательными стандартами, регулирующими аудиторскую деятельности вместо применявшихся ранее ФП(С)АД, стали утвержденные Минфином МСА (международные стандарты аудита). Обязанность применения МСА в обязательном порядке аудиторскими организациями и частными аудиторами в своей деятельности установлена в статье 7 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности». Помимо этого, еще можно указать, что аудиторская деятельность сопряжена в аудиторским и вообще с предпринимательским риском невыявления ошибки в бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Поэтому можно рассматривать правовое регулирование аудиторской деятельности и в сторону дополнения норм в отношении страхования ответственности аудитора. Более обширное исследование и изучение данной области, формирование понятий об аудиторской деятельности в сознании общества, о субъектах и целях этой предпринимательской деятельности является приоритетным.

Цель данной работы - изучение и анализ правового регулирования аудиторской деятельности.

Объект - общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Предмет - нормы правового регулирования аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели были утверждены следующие задачи:

1. определить основные положения об организационно-правовых формах осуществления аудиторской деятельности в РФ
2. выявить источники аудиторской деятельности и систему нормативно- правового регулирования;
3. изучить требования, предъявляемые к осуществлению аудиторской деятельности;
4. проанализировать особенности проведения аудиторской проверки

При написании данной работы были использованы метод анализа, метод обобщения, дедукция и формально-юридический метод.

Структура работы представляет собой следующее: введение, две главы, разделенные на параграфы, заключение, список используемых источников.

1. Общая характеристика аудиторской деятельности

1.1. Основные положения об организационно-правовых формах
осуществления аудиторской деятельности в РФ

Аудит является далеко не единственной формой осуществления контроля в России, но одной из основных. Потому рассматривая этот аспект, необходимо начать с изучения истории зарождения аудиторской деятельности как одной из разновидности предпринимательской деятельности. Условно аудиторскую деятельность можно разделить на первое, проведение аудита и на второе это оказание сопутствующих аудиту услуг. В литературе встречается достаточно большое количество версий о том, где же впервые появилась аудиторская деятельность и аудит как таковой. Аудит (в переводе «слушающий») имеет достаточно большую историю. Некоторые ученые считают, что к стране, ставшей родоначальником аудита, можно отнести Англию. Именно в этом государстве в 1844 году был принят закон «Об акционерных компаниях». Указанный закон гласил о том, что правления акционерных компаний обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Кандидат экономических наук Буткова считает: «Что подобное требование было обусловлено тем, что в середине XIX века в Англии стало возникать множество акционерных обществ, среди владельцев которых было много нечистых на руку дельцов, показывающих высокую прибыль и обещавших хорошие дивиденды. Это поднимало биржевой курс акций, при достижении максимальной цены акции продавались, а их покупатели впоследствии разорялись».^[2] Один немецкий юрист Р. Йеринг (1818 - 1892) уточнил по данному вопросу, «что все войны, вместе взятые не нанесли столько ущерба, сколько акционерные общества. Таким образом, разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях».^[3]

В 1862 году в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1880 году был основан институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, в функции которого входила большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», где печатались материалы по аудиту. «В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля над достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Естественно Англия была не единственной страной, развивающей институт аудита».

В 1932 году в Германии был создан Институт аудиторов, прекративший свое существование в 1941 году. По окончанию Второй мировой войны в Дюссельдорфе Институт аудиторов возобновил свою работу и в 1954 году переименован в институт аудиторов Германии, который осуществляет свою деятельность до сих пор.

Независимые аудиторские организации появились в России только в 1987 году, так как до этого контрольно-ревизионными функциями обладало исключительно государство. Это привело к некоторому отставанию данного института в России от прогресса в соседних странах. Нормативное регулирование деятельности аудиторских организаций не осуществлялось до 1993г, пока не был принят Указ Президента РФ от 22.12.1993 года №2263 «Об аудиторской деятельности» вместе с которым устанавливались временные правила аудиторской деятельности, который утратил свою силу. Второй попыткой придания данной деятельности правового характера было принятие ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Указанный закон как не удивительно, утратил силу с принятием нового специального нормативно-правового акта, регулирующего общественные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности: федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ был принят 30 декабря 2008 года^[4] и вступил в силу частично с 1 января 2009 года, полностью с 1 января 2011 года. Руководствуясь определением аудиторской деятельности предложенного Федеральным законом №307-ФЗ, можно сделать вывод о том, что в РФ существует две базовые организационно-правовые формы осуществления аудиторской деятельности. Первой такой формой является аудиторская организация (фирма). Законодателем указано, что в качестве аудиторских организаций могут выступать коммерческая организация, созданная в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. К тому же, подобная фирма должна быть членом саморегулируемой организации аудиторов. А доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

Многие профессора экономических и юридических наук исследуя этот вопрос предлагали свои варианты решения этого вопроса. К примеру, А.С.Петренко установил, что «В качестве дополнительных критериев или требований для аудиторской фирмы могут выступать:

а) безупречная деловая репутация;

б) минимальное количество аудиторов, работающих по трудовому договору в подобной фирме, которое составляет не менее трех;

в) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов»;^[5]

Следует уточнить, что такая коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов. Законом предусмотрены некоторые временные ограничения относительно использования фирмой в своем наименовании слова "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит", в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц.

Ко второй организационной форме осуществления аудиторской деятельности относятся индивидуальные аудиторы. Как в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», так и в иных вытекающих из него нормативно - правовых актах, содержатся общие характеристики и критерии, определяющие индивидуального аудитора - как субъекта аудиторской деятельности. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности.

К еще одному ограничению, установленному законодательством для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов относится запрет на занятие или осуществление какой-либо иной предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Что же законодатель подразумевает под услугами, сопутствующими аудиту. В комментариях к ФЗ №307 дается разъяснение данному перечню. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: