Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 27
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1. Становление российского акцизного законодательства
1.1 История возникновения акцизов
1.2 Социально-экономическая сущность и необходимость акцизов
1.3 Обзор действующего акцизного законодательства России и прогноз на 2018 – 2020 годы
2. Расчет акцизного налога на алкогольную и табачную продукцию.
Индексации не подвергнуться акцизы на вино и шампанское, защищенное географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения, а также на отдельные нефтепродукты, включая прямогонный бензин и авиационный керосин.
Кроме того, от уплаты акцизов освобождаются ввезенные в Россию с 1 января 2016 года по 30 апреля 2017 года вина, игристые вина с защищенным географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения, в части, превышающей уплаченные суммы акцизов при их ввозе.
Госдума приняла закон об индексации акцизных ставок на подакцизные товары с 2020 г. на уровень инфляции. В настоящее время в России отсутствует единый порядок индексации ставок акцизов.
Как отмечается в пояснении к законопроекту, индексация ставок акцизов на уровень инфляции «обеспечит дополнительные доходы бюджетной системы по сравнению с доходами, рассчитанными исходя из ставок, предусмотренных для 2019 г., в размере 56,2 млрд руб.». Согласно базовому прогнозу Минэкономразвития, в 2020 г. инфляция составит 4%.
При этом в 2018-2019 гг. акцизы предполагается сохранить на уровне, установленном действующим налоговым законодательством, хотя данная мера, как подсчитали в правительстве, приведет к потере доходов федерального бюджета на уровне 12 млрд руб. в 2018 г.
2. Расчет акцизного налога на алкогольную и табачную продукцию.
Расчет акцизного налога на сигареты
На сигареты приходится около 90% акцизных поступления от всей табачной продукции. Для этого вида налогооблагаемых товаров законодатель определил комбинированную налоговую ставку (ст.187.1 НК РФ). Другими словами, к товарной единице одновременно применяется твердая ставка акциза и адвалорная. На остальную продукцию этой категории распространяются дифференцированные налоговые ставки. При этом акцизом облагается даже курительный табак, так как он может полностью заменить сигареты. Налогооблагаемой базой является стоимость одной сигареты или килограмм табака. Фабрики, которые занимаются производством табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Такой подход обеспечивает полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу товара. Дополнительным видом обеспечения уплаты акциза может выступить банковская гарантия. Для исчисления суммы налога изначально нужно определить размер налоговой ставки.
Чтобы рассчитать налог по сигаретам, можно использовать следующую формулу:
CА=( Ос * Ас) + (Оа * Аа), где
CА – сумма акцизного сбора,
Ос – объем реализованной продукции,
Ас – твердая ставка налога,
Оа – стоимость проданного товара,
Аа – адвалорная ставка.
Расчет акцизного налога на алкоголь.
Акцизный налог на алкоголь считается одним из самых прибыльных среди акцизов. При этом, чем выше процент спирта, тем больше размер налоговой ставки. Таким образом, правительство пытается снизить производство крепких алкогольных напитков. Налог за единицу товара рассчитывается на основании процентного содержания спирта. Отсюда можно сделать вывод, что основным источником дохода является этиловый спирт. Как показывает практика, использование акциза позволяет сократить бюджетные потери.
Для исчисления суммы налога необходимо определить размер налоговой ставки, после чего придерживаться следующей формулы:
Cа = ОРТ * СА
Где, Cа – сумма акцизного сбора, ОРТ – объем реализованной продукции, СА – ставка акциза.
Рассмотрим несколько примеров исчисления суммы налога по алкогольной и табачной продукции.
Расчет акциза на сигареты. Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. ящиков табачной продукции. В каждом из них находится по 500 пачек сигарет, каждая из которых содержит 20 единиц товара. Стоимость одной пачки сигарет – 60 руб. Цена 1 акцизной марки – 2,4 руб. Налоговая ставка на сигареты составляет 960 руб. за 1 тыс. штук, плюс 11% от расчетной стоимости.
Далее, нужно определить количество налогооблагаемой продукции:
(1000*500*20)/1000 = 10 тыс. шт.
Исчисление суммы акциза по твердой ставке: 10000*960 = 9,6 млн руб.
Расчет стоимости всех пачек сигарет: 1000*500*60 = 30 млн руб.
Исчисление 11% от расчетной стоимости: 30000000*11% = 3,3 млн. руб.
Расчет суммы акциза по комбинированной ставке:
9600000 + 3300000 = 12,9 млн. руб.
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 12,9 млн. руб. акцизного сбора в бюджет страны. Из них размер авансового платежа составляет 1,2 млн. руб. Потому как маркировке подлежит только общее количество маркируемой продукции (1000×500×2,4).
Расчет акциза на курительный табак.
Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. килограмм табачной продукции. Стоимость килограмма табака – 7 тыс. руб. Налоговая ставка составляет 1800 руб. за килограмм товара.
Далее, нужно рассчитать общую стоимость табачной продукции:
Расчет суммы акциза по твердой ставке: 1000*7000= 7 млн. руб.
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 1,8 млн. руб. акцизного сбора.
Расчет акциза на пиво.
Предприятие произвело и реализовало 100 тыс. литров пива, в котором содержится более 8,6% спирта. Стоимость 1 литра продукции – 60 руб. Налоговая ставка составляет 31 руб. за литр продукции.
Далее, нужно рассчитать общую стоимость пива: 100000*60=6млн. руб.
Расчет суммы акциза по твердой ставке: 100000*31=3,1 млн. руб.
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 3,1 млн. руб. акцизного сбора. Акциз распространяется на всю стоимость подакцизных товаров. Предприятия, занимающиеся производством алкогольной или табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Чтобы рассчитать основную сумму налога, плательщику акцизного сбора нужно знать размер налоговой ставки и способ исчисления сбора. Получить освобождение от уплаты налога можно при наличии раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров.
Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности.
Производственная фирма «Мастер» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.
Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:
субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.
20 мая:
Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;
Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;
Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.
6 июня:
Дебет 51 Кредит 62
– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;
Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.
3. Учет акцизов на примере ликероводочного завода ЗАО " Кизляр "
Компания ЗАО «Кизляр» находится по адресу Республика Дагестан, г. Кизляр, улица Буйнакского, 20.
С 1998 года выпускает продукцию, рецептуры которой разработаны совместно со специалистами института ВНИИПБТ. Продукция была неоднократно представлена на выставках и была удостоена медалями. Анализ качества спирта и выпускаемой продукции проводится на хроматографе в собственной лаборатории. Компания планирует открывать свои акцизные склады и в других регионах России, а также реализовывать продукцию на экспорт.
В соответствии с главой 22 НК РФ спиртосодержащая продукция признается подакцизным товаром. Таким образом, ликероводочные заводы являются налогоплательщиками акциза. Учет акциза – довольно трудоемкий процесс, поскольку необходимо соблюсти все требования налогового законодательства в части начисления и возмещения данного налога.
На данном предприятии была решена задача автоматизации такого учета.
Методология учета
Для выполнения требований главы 22 НК РФ необходимо было решить задачи учета:
сумм входящего акциза, в том числе в потерях спирта, купажа и готовой продукции;
сумм начисленного акциза (реализация и потери готовой продукции);
расчет суммы акциза к возмещению.
Рассмотрим эти пункты более подробно:
Входящий акциз
При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.
Начисленный акциз
Президент РФ подписал Федеральный Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ, который изменяет порядок взимания акцизов. Так, отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Теперь акцизы уплачивают не оптовые покупатели, а производители алкогольной продукции в момент ее реализации. Такой порядок действовал до введения в действие второй части Налогового кодекса и позволял более эфффективно контролировать правильность исчисления и уплаты налогов.
С 1 января 2006 года отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. В связи с этим из главы 22 Налогового кодекса исключена норма об уплате акциза авансом в виде приобретения таких марок. С 1 января 2006 года применяются только Федеральные специальные марки (как подтверждение легальности продукции), а также акцизные марки, приобретаемые на таможне при импорте алкоголя.
Спиртовой акциз к возмещению
Сумма входящего акциза по поступившему от поставщиков спирту может быть принята к возмещению (ст. 200 НК РФ), если соблюдается следующий ряд условий:
Спирт переработан (в т.ч. нормативные потери).
Произведенная продукция должны быть реализована.
Спирт должен быть оплачен. Если продукция реализована, но не был оплачен спирт, вычет не производится.
Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию "1С:Бухгалтерия 7.7".
Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:
СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;
СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;
18 "Акцизы по неоплаченным материальным ценностям" - служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.
В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.
Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 "Акцизы", в который добавлены новые разрезы учета: "Коды бюджетной классификации" (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и "Регионы" (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается - регион местонахождения акцизного склада.
Изменения в составе справочников
Добавленные справочники, применяются для детализации:
продукции по видам подакцизных товаров, имеющих различные ставки акциза - справочник "Виды подакцизных товаров";
при реализации продукции покупателю - справочник "Объекты налогообложения" в разрезе кодов бюджетной классификации;
местонахождения производителя и покупателей - справочник "Регионы".
Документы для учета сумм входящего акциза
Рассмотрим на примере подробно каждую операцию по учету сумм входящего акциза (поступление спирта, оплата спирта, списание спирта в производство, в т.ч. потери, реализация продукции).
Пример 1
Объем спирта по счету-фактуре составил - 8 017,60 дкл* безводного спирта, потери в пределах норм (транспортировка + слив) - 5,91 дкл безводного спирта, следовательно, объем спирта на мернике - 8 011,69 дкл безводного спирта (количество спирта принятого к учету).
