Файл: Учетные регистры, их классификация и способы записи в них.(Понятие учетных регистров).pdf

Рисунок 8.

Журнал-ордер по кредиту счета 50 "Касса"

В основу построения журналов-ордеров положен и признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Накопительные ведомости по дебету счетов имеют вспомогательное значение. Они используются для обеспечения аналитического учета в единении с синтетическим учетом. Совмещение синтетического и аналитического учета, например по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обеспечивается тем, что в журнале-ордере по каждому платежному поручению записывают оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делают записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотные и сальдовые ведомости по счетам синтетического учета.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показывают исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Правильность записей, произведенных в главной книге, проверяется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны рисунок 9.

Рисунок 9.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один лист. На основании главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности.

Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит в возможности ее применения при использовании нового Плана счетов. В ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров ускоряет составление необходимой отчетности, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей. Компьютерный вариант предпочтителен для любых организаций, что делает бухгалтерский учет более оперативным, достоверным, полным и качественным.

В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств. Их применение является наиболее эффективным средством быстрой обработки учетной информации, отличающейся массовостью, разнообразием, многозначностью, сложностью состава. Это обусловлено тем, что компьютеры характеризуются высокой скоростью работы, программным управлением, большой емкостью памяти, автоматическим восприятием исходных данных, богатым набором выполняемых операций и т.д.

Автоматизированная форма учета включает выполнение функций сбора, передачи, обработки, накопления хранения, защиты и распространения информации.

Существует два основных подхода к проблемам автоматизации бухгалтерского учета. Первый – это так называемая "локальная" автоматизация, когда автоматизируется работа на конкретных участках учета, например, расчет заработной платы, выписка счетов фактур, платежных документов и т.д.

Вторым подходом к проведению автоматизации является комплексная автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия^[22]. При этом подходе с единой базой данных работают отделы менеджеров, бухгалтерии, работники сладов и другие подразделения. Полностью устраняется дублирование в работе различных подразделений, а руководство получает возможность оперативно получать любую информацию о деятельности предприятия. Такая форма учета может быть реализована при применении программы "1 С Бухгалтерия" системы "1 С Предприятие".

2.3 Изменения в учетной политике на 2018 год

Пункт 12 ПБУ 1/2008 и  абз. 6 ст. 313 НК РФ предусматривают два случая, когда компания вправе внести изменения в учетную политику. В первом случае  учетная  политика меняется, когда в нормативно-правовые акты вносятся корректировки. При этом изменения действуют с момента вступления поправок в силу (абз. 7 ст. 313 НК РФ). Второй случай —  внутренние изменения в составе, структуре, динамике работы организации по причине появления нового направления, изменения способов учета и др. Такие поправки вносятся до начала отчетного года. При необходимости  можно дополнять учетную политику в произвольное время рисунок 10 (Приложение 2).

Порядок исправления ошибок в учете и первичных документах 

 Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от периода выявления - до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010). Если ошибка выявлена до утверждения отчетности, то ее исправляют записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки сторнируют и делают верные записи. Если ошибка выявлена после утверждения отчетности, то по выбору организации ошибка исправляется записями на дату выявления или записями на 01 января года, в котором она выявлена. Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010).

Несущественную ошибку исправляют на дату выявления (п. 14 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или вместе с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияла на учет. При этом уровень существенности ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010) и прописывает в учетной политике. Например,  признают существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более. Уровень существенности в учетной политике 2018 года организация вправе пересмотреть относительно прошлых периодов. Утвержденный порядок внесения исправлений подтвердит позицию организации в споре с налоговиками о документальном подтверждении хозяйственных операций.

Обязательное требование к исправлениям в первичных документах одно: в исправлении записывают дату и ставят подписи лиц, составивших документ с ошибкой, с расшифровкой или указанием должности (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Если к моменту внесения исправлений работник, который  поставил подпись, уже уволился, то подписать исправление может руководитель организации или иной работник, уполномоченный доверенностью.

Ошибку, приведшую к переплате налога, можно исправить как в текущем периоде, так и при помощи корректирующей декларации.

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, ФНС от 11.08.2017 N СД-4-3/15906): на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет; в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы; ошибка привела к переплате налога. При УСН с объектом "доходы минус расходы", если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов. Поэтому порядок исправления ошибок в налоговом учете, которые не повлекли за собой появление недоимки, безопаснее прописать в учетной политике^[23].

Формы документов организация разрабатывает самостоятельно 

 Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. При этом организации:

• используют унифицированные формы;
• дополняют унифицированные формы собственными реквизитами;
• составляют собственные формы;

 Выбор организации фиксируется в учетной политике.

При этом организация вправе использовать все указанные выше способы одновременно.

Другие положения учетной политики 

Метод оценки списания ТМЦ 

В учетной политике организация выбирает способ признания материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При этом в  целях списания стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это выгодно для снижения суммы убытка или увеличения показателя прибыли при необходимости.

Порядок начисления амортизации 

Прежде выбирают метод начисления амортизации — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поменять метод начисления амортизации можно раз в год — с начала очередного налогового периода (п.1 ст. 259 НК РФ). Выбор линейного метода амортизации позволит сократить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом (п. 18 ПБУ 6/01, п.1 ст. 259 НК РФ). Также организация определяет, будет ли применяться амортизационная премия, то есть включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения 10% или 30% в зависимости от амортизационной группы. Обратите внимание на новое в учетной политике на 2018 год: с 01.01.2018 появляется понятие инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ), при применении которого налогоплательщик не вправе воспользоваться амортизационной премией, поэтому надо сделать необходимые поправки в учетную политику на 2018 год.

Распределение расходов на прямые и косвенные 

Состав и структуру прямых расходов организация определяет самостоятельно в зависимости от специфики работы, технологических особенностей, отрасли и т. д. и выбор закрепляет в учетной политике (письмо Минфина России от  13.03.2017 г. N 03-03-06/1/13785), но при этом не стоит забывать ст. 318 НК, где уже приведен перечень расходов, от которого налоговые органы рекомендуют не отступать. Понятно, что списать как можно большие суммы расходов сразу на затраты выгоднее в налоговом плане, но делать это нужно с учетом экономической целесообразности, грамотно обосновывая свою позицию. 

Раздельный учет НДС 

Раздельный учет входного НДС надо вести, когда организация исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из  операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ):

• или не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (предоставление займов, операции с векселями третьих лиц);
• или операции, по которым уплачивается ЕНВД;
• или продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
• или реализация товаров (работ, услуг) на экспорт (кроме экспорта товаров, принятых на учет с 01.07.2016 и не отнесенных к сырьевым).

Образец учетной политики по НДС при раздельном учете на 2018 год

Организация применяет ставку НДС 18% и совершает необлагаемые операции, при этом доля предъявляемого к вычету НДС по общехозяйственным расходам определяется пропорционально выручке от реализации.

Обратите внимание, что с 01.01.2018 вносятся изменения в ст. 170 НК РФ: выполнение правила 5 процентов позволит, как и раньше, принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме, но придется вести при этом раздельный учет, а также правило 5 процентов не будет работать, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях, поэтому учетная политика 2018 должна содержать этот момент.

Налог на имущество в учетной политике в 2018 году 

С 2018 года будут действовать следующие положения:

• федеральная льгота для движимого имущества отменяется;
• на региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории;
• ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1%;
• регион может вводить дополнительные льготы по движимому имуществу.

При введении регионом льгот порядок их применения имеет смысл прописать в учетной политике.

Таким образом, учетная политика в 2018 году претерпит серьезные изменения, особенно, в области налогового учета.

Заключение

В настоящее время в бухгалтерском учете применяются многочисленные учетные регистры. От ошибок в учете не застрахован никто. Причиной тому могут быть несвоевременное поступление в организацию первичных учетных документов, неправильное исчисление облагаемой базы по налогам, ошибочная корреспонденция счетов и т.д. Нередко к учету принимаются первичные документы, не оформленные в соответствии с требованиями законодательства, что приводит к неправомерному отражению в регистрах бухгалтерского и налогового учета расходов. В результате искажаются данные финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Бухгалтерские ошибки, допущенные при составлении документов и оформлении учетных регистров, могут быть результатом небрежности, усталости, сбоя в работе вычислительной техники, они формируют состав непреднамеренных действий исполнителей.