Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

2.4 Основные вопросы до повышения НДС с 1 января 2019 года

Предлагаемые поправки вступили в силу с 1 января 2019 года. Новая ставка НДС применяться к товарам, работам, услугам и имущественным правам, предоставленным 1 января 2019 года или после этой даты.[6]

Практические вопросы, связанные с повышением ставки НДС

Текущая версия законопроекта не содержит каких-либо переходных положений для введения новой ставки НДС, что поднимает ряд практических вопросов, таких как:

• Как новая ставка НДС будет применяться к операциям, для которых налоговая база определяется на момент оплаты. Это особенно актуально для поставщиков электронных услуг и налоговых агентов при расчете и уплате НДС.
• Как будет рассчитываться НДС в отношении товаров, работ и услуг, поставленных после 1 января 2019 года, за которые был получен авансовый платеж до этой даты, и в отношении товаров, ввозимых в Россию после 1 января 2019 года.
• Если товары, приобретенные до 1 января 2019 года, возвращаются после этой даты, возникает вопрос о том, как продавец должен возместить НДС на основании счета, выставленного покупателем с применением новой ставки НДС.
• В случае продолжения контрактов с фиксированной ценой, включающей НДС, или контрактов, в соответствии с которыми работы выполняются поэтапно, повышение ставки НДС приведет к сокращению доходов, фактически полученных поставщиком товаров, работ и услуг, что поднимает проблему Нужно изменить условия договоров.
• Как следует подавать декларацию по НДС, чтобы отразить счета-фактуры по НДС, выданные до 1 января 2019 года по ставке 18% при заявлении входного НДС для возмещения и восстановления НДС в периоды после 1 января 2019 года.
• Субсидии на будущие расходы, которые были организованы с учетом ставки НДС 18%, не будут полностью покрывать расходы на приобретение товаров, работ и услуг по новой ставке.

Налогоплательщики должны подготовиться к изменению ставки НДС и неопределенности, работая со своим местным налоговым специалистом, чтобы:

1. Анализ существующих контрактов для выявления налоговых и коммерческих рисков (включая риск возникновения дополнительных расходов в результате повышения ставки НДС).
2. Определите меры для компенсации временного увеличения оттока денежных средств, например, путем анализа потенциальных изменений в позициях, ранее принятых компанией в отношении НДС.
3. Подготовить запрос к налоговым органам или Министерству финансов для руководства по вопросам, возникающим в связи с повышением ставки НДС.
4. Измените внутренние системы компании, чтобы обеспечить правильное отражение транзакций по новому курсу в записи.[6]

3. НДС на примере ООО НиГМаш-Сервис

Пример. Облагаемая выручка организации за три месяца составила в размере 1 995 тыс. руб.: в феврале – 750 000 руб., в марте – 665 000 руб., в апреле – 580 000 руб. Узнаем, имеет ли право налогоплательщик на освобождение от уплаты НДС. Рассчитаем сумму выручки за 3 месяца: 750 000 + 665 000 + 580 000 = 1 995 000 руб. Полученный результат не превысил 2 000 000 руб. Следовательно, организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

В ст. 149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база (ст.153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл.21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг.

Пример. В отчетном периоде ООО «НиГМаш-Сервис»

·     реализовало продукции на 11 700 тыс. руб. без НДС;

·     построило гараж хозяйственным способом для собственных нужд (стоимость строительно-монтажных работ составила 1 600 тыс. руб. без НДС);

·     оказало транспортных услуг на сумму 1 200 руб.;

·     передало муниципальному органу автомобиль на безвозмездной основе стоимостью – 850 000 руб.

 Рассчитать налоговую базу по НДС.

Решение.

Объектом налогообложения признается реализация товара и выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) – ст. 146 НК РФ. Облагаемая база составит:

·     по реализации продукции - 11 700 тыс. руб.;

·     по строительству гаража - 60 тыс. руб.;

·     по оказанию транспортных услуг - 1 200 руб.

 Передача основных средств органам государственной власти и органам муниципального управления не признается объектом налогообложения (ст.146 НК РФ), поэтому в налоговую базу не включается.

Налоговая база составит: 11 700 000 + 60 000 + 1 200 = 72 900 руб.

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки НДС (ст.164 НК РФ):

0% - при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;

20% (с 1 января 2019 г.) - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Если сумма налога должна определяться расчетным путем, то налоговая ставка определяется следующим образом:

·     по товарам, облагаемым по ставке 10%,— 10% : 110% х 100%;

·     по товарам, которые облагаются по ставке 20%,— 20%:120% х 100%.

 В целях правильного исчисления налога необходимо установить дату реализации товаров в зависимости от принятой учетной политики. Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и по предъявлению покупателю расчетных документов, датой реализации товаров считают день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для налогоплательщиков, принявших в учетной политике дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Счет-фактура (ст.169 НК РФ). Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

·     составить счет-фактуру;

·     вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

·     вести книги покупок и книги продаж.

 При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, выражаясь иначе — счет-фактура покупателю не выписывается.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливается Правительством РФ.

Счет-фактура является одним из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.

Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению). Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на склад. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров.

Так как счет-фактура является основанием для возмещения НДС, то налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре.

 Возмещение НДС (ст.176 НК РФ)

 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вот некоторые из них:

·     вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

·     вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;

·     вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Во всех этих случаях должны быть выполнены два условия:

1)       услуга должна быть оказана;

2)       услуга должна быть оплачена.

 Если хотя бы одно из условий не выполняется, налогоплательщик не может данную сумму налога поставить к вычету.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов.

Рассмотрим пример возмещения НДС.

Пример. Оптовая торговая организация имеет за I квартал текущего года следующие показатели:

·     выручка от реализации товаров (без НДС):

а)       по товарам, облагаемым по ставке 20% — 2 500 000 руб.;

б)       по товарам, облагаемым по ставке 10% —2 700 000 руб.;

 ·     покупная стоимость товаров (без НДС):

а)       по товарам, облагаемым по ставке 20% — 220 000 руб.;

б)       по товарам, облагаемым по ставке 10% — 230 000 руб.;

Определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение.

1)       Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:

2 500 000 х 18% = 500 000 руб.

2 700 000 х 10% = 270 000 руб.

Итого НДС к уплате в бюджет составит: 500 000 + 270 000 = 770 000 руб.

2)       Определим сумму НДС, которую организация уплатила поставщикам ранее, в цене товара (принимаемую к возмещению):

220 000 х 18% = 44 000 руб.

230 000 х 10% = 23 000 руб.

Итого НДС к возмещению составит: 44 000 + 23 000 = 67 000 руб.

1.  Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:

270 000 руб. – 67 000 руб. = 203 000 руб.

Организация вернет себе 67 000 руб., уплаченные при приобретении товаров из оборотных средств. Остальную сумму НДС (203 00 руб.), полученную при реализации, перечислит в бюджет до 20 апреля 2016 года.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость  представляется организациями и индивидуальными предпринимателями – налогоплательщиками, на которых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, а также налоговыми агентами, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.[6]

2.  При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.[6]