Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налогообложения доходов иностранных граждан в представительстве «LORADO» в Узбекистане).pdf

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в

случае получения дохода на территории России [2].

Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника - иностранца в Российской Федерации зависит от двух факторов:

Место работы (в России или за рубежом);

Статус (резидент или нерезидент).

Плательщики – физические лица

Граждане РФ

Лица без гражданства

Иностранные граждане

Налоговые резиденты

Налоговые нерезиденты

Доходы от источников за пределами РФ

Доходы от источников в РФ

Объект – доход, полученный в календарном году

Рис. 1. Плательщики и объекты налогообложения [10].

В зависимости от места работы иностранца доходы могут быть:

- полученные от источников в России (п. 1.6 ст. 208 Налогового кодекса РФ);

- полученные за пределами России (п. 3.6 ст. 208 Налогового кодекса РФ), при этом последние признают объектом обложения НДФЛ, только если сотрудник является резидентом (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Если иностранный сотрудник работает в зарубежном представительстве (филиале) организации, то порядок уплаты налога с доходов граждан устанавливается законодательством той страны, на территории которой они расположены. НДФЛ по российскому законодательству с иностранцев - нерезидентов, работающих в зарубежном представительстве (филиале) организации, не удерживаются (п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Если же иностранец имеет статус резидента России, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (п. 1.3 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент). С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При этом стандартные налоговые вычеты не предоставляются (п. 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Со 183-го календарного дня пребывания иностранца в России (в течение 12 следующих подряд месяцев) он становится резидентом, и, следовательно, НДФЛ удерживается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Статус иностранца (постоянно проживающий или временно проживающий) и срок заключения договора значения не имеют.

---

В течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если сотрудник-иностранец утратил статус налогового резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса сотрудника, доплатить НДФЛ он должен самостоятельно (п. 1.4 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

НВ = Денежное выражение доходов

-

Ставка 13%

Сумма налоговых вычетов

НВ = Денежное выражение доходов

Другие ставки

Рис.2. Налоговая база

Если налоговый статус сотрудника изменяется до прекращения с ним трудовых отношений, организация обязана удержать до начисленные суммы НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог удерживается с любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику.

Предельный размер удержания - 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать до начисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику.

В бухучете пересчет НДФЛ отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% - сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.

Если статус сотрудника - иностранца изменился с нерезидента на резидента, НДФЛ, удержанный с него по ставке 30 процентов, пересчитывается по ставке 13 процентов. На основании заявления сотрудника ему предоставляются стандартные налоговые вычеты за прошедшие месяцы (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Такой порядок подтверждает Минфин России в абзаце 6 письма от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225.

В бухучете пересчет НДФЛ отражается проводками:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 30 процентов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% - удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с доходов иностранного сотрудника.

---

Таблица 1

Сравнение бухгалтерских проводок по Российской и Узбекской методологии

Название операции	По Российской методике		По Узбекской методике
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Удержан доход с иностранного сотрудника	70	68 (субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке)	67	64

Результат пересчета покажет, что сумма налога, удержанная в период применения ставки 30 процентов, превысит налог, рассчитанный по ставке 13 процентов. В итоге у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ.

Чтобы вернуть излишне удержанную сумму налога, сотрудник должен написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). [2].

Кроме того, сотрудник вправе сам обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с просьбой о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ) [1].

Переплату по НДФЛ, излишне удержанному с доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов, организация может зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 процентов, который будет рассчитан с зарплаты сотрудника в последующих месяцах.

НДФЛ не удерживается с доходов сотрудника до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена:

Дебет 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 13% Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ по ставке 30% - зачтен ранее уплаченный налог по ставке 30 процентов в счет уплаты налога по ставке 13 процентов.

Автоматически засчитывать между собой суммы налога, рассчитанные по ставкам 13 и 30 процентов, нельзя. Они поступают в бюджет по разным кодам бюджетной классификации. Если же организация проведет такой зачет, то у нее возникнет недоимка по НДФЛ по КБК, предусмотренному для налога по ставке 13 процентов, и переплата по КБК для налога по ставке 30 процентов.

Возвращать сотруднику излишне удержанный налог за счет собственных средств организация не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Кроме того, без разрешения налоговой инспекции нельзя возвращать сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет уменьшения общей суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет [1].

Также учитывается, заключены ли между Россией и государствами, граждане которых являются сотрудниками организации, соглашения об устранении двойного налогообложения. Если в этих соглашениях есть особые условия, касающиеся уплаты НДФЛ, то иностранцы - граждане этих государств - могут получить освобождение от уплаты налога в России. С иностранцев, которые представили организации решение об освобождении от уплаты НДФЛ, выданное российской налоговой инспекцией, налог не удерживается.

---

Подводя итоги по теоретической части, можно сказать, что экономическая сущность налога на доходы физических лиц заключается в определении роли и места данного вида налога в налоговой системе страны. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики, в этом заключается его роль. Важнейшим определяющим моментом налога на доходы физических лиц является то, что объектом обложения по данному налогу служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками яв-

ляется практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.

Глава 2. Практика налогообложения доходов физических лиц

2.1 Краткая характеристика иностранного представительства «LORADO» в Узбекистане

«LORADO» является международной сетью независимых компаний, которая была образована в июле 1998 года в результате слияния компаний. История деятельности каждой из этих компаний насчитывает более 150 лет.

В настоящее время «LORADO» насчитывает более 163,000 профессиональных сотрудников, работающих в офисах в 151 странах мира. Компетентность, опыт и репутация, приобретенные в сфере оказания профессиональных услуг и обеспечившие обеим компаниям успешную деятельность, были собраны воедино, что, несомненно, эффективнее их применения в отдельности. Глобальные рыночные условия, постоянно меняющиеся потребности клиента и конкурентная рыночная среда повлияли на критерии определения лидерства компании, вследствие чего «LORADO» стремится принять необходимые меры с целью остаться на передовой рынок оказания профессиональных услуг.

---

Сейчас объединенная компания имеет возможность оказания услуг клиентам вне зависимости от того, где и когда такая потребность возникает.

Таким образом, «LORADO» в Узбекистане является независимой компанией с доступом к глобальным ресурсам всей сети «LORADO». Целью деятельности «LORADO». является оказание услуг ведущим глобальным и национальным компаниям с использованием многогранных решений проблем бизнеса и исключительной профессиональности сотрудников.

В приложении 1 приведена организационная структура компании «LORADO».

Офис компании «LORADO» в Ташкенте насчитывает около 60 человек, которые являются резидентами Республики Узбекистан и обладают опытом работы с учетом экономических особенностей Узбекистана, необычных для многих иностранных компаний.

В офисе работают специалисты в области аудита, консультационных услуг и консультаций в области налогообложения. «LORADO» в Ташкенте также имеет преимущество за счет доступа к сильным региональным и глобальным ресурсам. Это значит, что компания может привлечь специалиста в рамках сети «LORADO», который способен решить практически любую спорную ситуацию, возникшую в ходе деятельности клиента. Основные задачи персонала компании приведены в таблице 2.

Таблица 2

Состав и задачи персонала компании «LORADO»

Должность	Обязанности
Директор	Общая ответственность за качество услуг
Партнёр	Руководство налоговой частью работ в рамках аудита финансовой отчётности компании
Директор по проектам	Планирование и общее управление проектом
Старший менеджер	Налоговые вопросы
Менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе
Младший менеджер	Отчётность контроль и проверка аудиторской работы на ежедневной основе

Компания «LORADO», названа лучшей аудиторской фирмой в Республике Узбекистан согласно рейтингам Национальной Ассоциации Бухгалтеров и Аудиторов, а также рейтингу “Audit - Rating”.

Ташкентский офис «LORADO» оказывает широкий спектр услуг, которые были разработаны с учетом растущих требований её клиентов. Однако, основной целью «LORADO» является не просто соответствовать требованиям клиентов, но и по возможности превзойти их ожидания. Как результат, «LORADO» помимо сотрудников Ташкентского офиса привлекает специалистов из офиса в Москве и Алматы. Так, благодаря участию 2,500 специалистов из офиса в Москве и Алматы компания обладает большим потенциалом для предоставления качественных услуг и обдуманных решений своим клиентам в Центральной Азии, чем кто-либо из ее конкурентов.

---