Файл: Организация учета хозяйственного инвентаря, инструментов и спецодежды..pdf

Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Учет специальных инструментов и специального оборудования в качестве материальных запасов.

Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, оно учитывается в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Необходимо отметить, что учет специальных инструментов и специального оборудования имеет свои особенности. Руководствоваться при всём этом следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В соответствии с пунктами 2 и 3 Методических указаний специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг. К ним относятся: инструменты, штампы, прессформы и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. Под специальным оборудованием понимаются многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. В пункте 5 Методических указаний приведен примерный перечень: это специальное технологическое оборудование, в том числе сварочное, применяемое для выполнения нестандартных операций.

При этом следует отметить, что технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.

Специальные инструменты и специальное оборудование учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете: Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 - приобретены специальные инструменты.

Передача их в эксплуатацию отражается записью: Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - передан в эксплуатацию специальный инструмент.

Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). При этом при выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат: Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - списана стоимость специального инструмента.

В соответствии с пунктом 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и т. д. Причем без уточнения, какими именно должны быть инструменты - специальными или нет.

В отличие от амортизируемого имущества стоимость инструментов учитывается в качестве материальных расходов единовременно в момент передачи их в производство (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если приобретенные инструменты не отвечают требованиям отнесения их к амортизируемому имуществу (например, используются менее 12 месяцев), но по стоимости превышают предел в 100 000 руб., организация может признать их стоимость в составе материальных расходов единовременно. Ведь для материальных затрат налоговым законодательством предела стоимости не установлено, главное в данном случае - чтобы они соответствовали понятию инструмента. Это позволит сэкономить на налогах (налоге на прибыль и налоге на имущество).

Если же организация будет учитывать инструменты в составе основных средств в бухгалтерском учете (такая возможность в приведенных Методических указаниях предусмотрена и для учета специальных инструментов и оборудования), то, как уже было сказано, ей придется «переплачивать» налог на имущество.

В нашем случае, бухгалтер организации выбрал второй вариант. При этом в учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Например, ООО «ВЕРТИКАЛЬ» приобрело перфоратор Bosch GBH 2-26 DFR, стоимостью 10443 руб. 9в т.ч. НДС 18%). В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

-Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 — 8850 руб. (10443 – 1593) — отражена стоимость купленного спецоборудования;

-Дебет 19 Кредит 60 — 1593 руб. — отражен входной НДС по приобретенному спецоборудованию;

-Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1593 руб. — принят к вычету входной НДС;

-Дебет 60 Кредит 51 — 10443 руб. — перечислены деньги поставщику.

3.2 Организация аналитического и синтетического учета спецодежды

Бухгалтерский учет спецодежды ведется согласно Методическим указаниям по учету специальной одежды.

В ООО «ВЕРТИКАЛЬ» к спецодежде относятся специальная обувь и одежда, костюмы, комбинезоны, куртки, халаты, брюки, тулупы и полушубки, рукавицы, противогазы и респираторы, очки и шлемы.

Счет 10 предназначен для ведения учета и специальной одежды с открытием субсчетов: 10 – для учета на складе, 11 – для учета в эксплуатации.

Для оформления движения спецодежды на предприятии применяются следующие формы:

-требование-накладная – для отпуска;

-приходный ордер – для отражения прихода;

-лимитно-заборная карточка – для массового отпуска;

-личная карточка – для движения по каждому работнику.

Учет спецодежды может быть организован как учет материалов или основных средств.

Способы учета материалов: списание стоимости (износ) спецодежды прописано в Методических указаниях и производится на затраты равными частями линейным способом до полной амортизации.

В учетной политике, необходимо лишь оговорить момент начала списания: с месяца передачи в эксплуатацию или в следующем месяце.

Когда срок эксплуатации специальной одежды не более 12 месяцев, то возможно списание ее стоимости в момент передачи работнику.

В ООО «ВЕРТИКАЛЬ» установлен порядок списания с месяца выдачи в эксплуатацию спецодежды. Бухгалтер организации оформляет следующие бухгалтерские проводки по движению специальной одежды:

-Дт 10.10 Кт 60 – специальная одежда оприходована на склад;

-Дт 10.11 Кт 10.10 – выдана специальная одежда работнику;

-Дт 20, 23, 25 Кт 10.11 – произведено списание стоимости выданной спецодежды.

Налоговый учет спецодежды подразумевает собой документальное подтверждение затрат, их целесообразность и порядок переноса стоимости спецодежды на затраты.

Для этого в ООО «ВЕРТИКАЛЬ» все поименованные выше бухгалтерские формы ведутся с обязательным указанием сроков эксплуатации, датами выдачи спецодежды работнику и передачей на склад, подписями работников и ответственных лиц.

Специальная одежда со сроком полезного использования меньше 1 года переносит свою стоимость в состав материальных затрат единовременно при передаче в эксплуатацию.

Для спецодежды со сроком полного использования больше 1 года для целей налогообложения действуют критерии списания амортизируемого имущества.

Следует отметить, что стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом налогообложения для исчисления НДФЛ. Спецодежда не может быть признана доходом, выплаченным в натуральной форме, потому как она выдается только на время исполнения работником трудовых обязанностей и для временного использования, оставаясь собственностью предприятия на протяжении всего срока эксплуатации.

Для подтверждения факта выдачи спецодежды именно на производственные цели, а не в качестве какого-либо вознаграждения на предприятии необходимо наличие документов:

-приказа по предприятию с указанием перечня сотрудников и выполняемых ими работ, при которых производится выдача специальной одежды;

-ведомости по учету выдачи специальной одежды с оригинальными подписями сотрудников, получивших ее;

-подписанного акта о списании пришедшей в негодность спецодежды.

В случае увольнения работник, получивший специальную одежду, обязан ее вернуть предприятию, если срок носки специальной одежды еще не истек. В бухгалтерском учете данная ситуация отражается обратным перемещением спецодежды из эксплуатации на склад. На складе к учету она принимается по остаточной стоимости.

Дт 10.10 Кт 10.11 – отражен возврат работником спецодежды по остаточной стоимости. Если же срок эксплуатации специальной одежды не истек, а увольняющийся работник не возвращает ее предприятию, остаточную стоимость необходимо удержать из заработной платы.

Дт 73 Кт 10.11 – отражена задолженность работника на сумму остаточной стоимости невозвращенной спецодежды.

Дт 70 Кт 73 – указанная стоимость удержана из заработной платы.

При этом по поводу возникновения объекта налогообложения для исчисления НДС и налога на прибыль необходимо получить письменные разъяснения налоговой инспекции по месту регистрации. Данные разъяснения помогут предотвратить последующие возможные штрафные санкции.

Следовательно, для ведения учета специальной одежды достаточно знать, кому и в каких случаях она выдается, срок носки (полезной эксплуатации) спецодежды, и какими документами нужно оформлять движение и списание.

Например:

ООО «ВЕРТИКАЛЬ» в феврале приобрело для работников 10 специальных жилетов по цене 159,3 руб. (в том числе НДС — 24,3 руб.). Общая стоимость спецодежды составила 1593 руб. (в том числе НДС — 243 руб.). Срок носки жилетов согласно Типовым нормам, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. № 297, составляет 12 месяцев. Поэтому бухгалтер учитывает спецодежду в составе материально-производственных запасов. Чтобы принять жилеты на учет, кладовщик оформил приходный ордер по форме, утвержденной руководителем компании и закрепленной в учетной политике. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 — 1350 руб. (1593 – 243) — отражена стоимость купленной спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60 — 243 руб. — отражен входной НДС по приобретенной спецодежде; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 243 руб. — принят к вычету входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51 — 1593 руб. — перечислены деньги поставщику.

Кладовщик ООО «ВЕРТИКАЛЬ» 18 марта выдал восемь жилетов. Перемещение спецодежды со склада в другое подразделение компании кладовщик оформил требованием накладной по унифицированной форме № М-11. А начальник мастер выдал жилеты рабочим. Эту операцию он оформил ведомостью, составленной по форме, утвержденной руководителем организации. Это отражают в бухгалтерском учете записями:

Дебет 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — 1080 руб. (135 руб. × 8 шт.) — перемещена спецодежда со склада в другое подразделение.

Все перечисленные документы бухгалтерия получила в марте. В учетной политике компании предусмотрено, что спецодежда, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент выдачи работникам. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — 1080 руб. — списана стоимость спецодежды на расходы;

Дебет 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию» — 1080 руб. — выданная работникам спецодежда отражена за балансом.

На практике в большинстве случаев спецодежда остается в собственности компании, то есть работники ее получают на время. И если сотрудник увольняется или меняет должность, то он возвращает спецодежду на склад. Этот факт тоже необходимо отразить. Составлять отдельный первичный документ не обязательно. Удобнее всего предусмотреть для этого специальные графы в ведомости выдачи спецодежды работникам.