Файл: Цель и задачи налогового учета.pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта (далее - НУ), в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития данной ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы «Цели и задачи налогового учета» является актуальной.

В данной курсовой работе передо мной стоит цель - изучить вопросы организации НУ в Российской Федерации, а также рассмотреть его цели и задачи.

Объектом исследования в данной курсовой работе является НУ на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач НУ.

По моему мнению, практическая значимость исследования в данной курсовой работе состоит в том, что предлагаемые меры по совершенствованию НУ позволяют не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускоряют процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

Глава I . Налоговый учет. Теоретический аспект

1.1. Определение налогового учета, его содержание, цели, задачи и принципы

В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:

- привлечение зарубежных инвестиций в экономику;

- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации. Налоговый учет (далее - НУ) предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учета вряд ли будут одобрены государством.

Ведение НУ является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ. НУ на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике предприятия, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия.

Понятие НУ было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое НУ?

Под НУ понимается система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ. НУ ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Необходимо понимать, что учетная политика, также как и НУ, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период.

Что же такое налоговый период?

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Следовательно, необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы НУ предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Рассмотрев вопросы, что такое НУ и налоговый период, перейдем к рассмотрению целей и задач НУ.

Цели и задачи НУ в полном объеме указаны в ст. 313 главы 25 НК РФ.

Целями НУ являются формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Аналогичные цели приемлемы и в отношении НУ по другим налогам.

Дадим определение, что же такое отчетный (налоговый) период?

Отчетным (налоговым) периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными (налоговыми) периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Рассмотрев цели НУ, рассмотрим, в чем же заключаются задачи НУ.

Основными задачами НУ являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Так как предусмотрена возможность ведения НУ, как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях, это ставит перед налогоплательщиками очень не простую задачу, обеспечение сохранности данных НУ и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений, так как содержание данных НУ, согласно статье 313 НК РФ, является налоговой тайной.

Для обеспечения сохранности данных, в том числе обеспечение защиты от несанкционированного вмешательства, от налогоплательщиков требуется создания специальной системы ведения НУ, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность вышеуказанной задачи заключается в том, что согласно положению статье 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в аналитических регистрах НУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Лица, получившие доступ к данным НУ, обязаны хранить налоговую тайну. За разглашение информации они несут ответственность, установленную законодательством. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия и т.д.

Однако в нынешнее время требования по обеспечению защиты от несанкционированного вмешательства в НУ выполнить не просто.

Рассмотрим, а что же такое аналитические регистры налогового учета?

В соответствии со ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Так как отсутствуют утвержденные образцы форм регистров налогового учета, они разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

При разработке формы аналитических регистров НУ, налогоплательщик обязан в обязательном порядке предусмотреть содержание в них следующие реквизитов:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров. [1]

Так же в данной курсовой работе невозможно не рассмотреть функции НУ.

Итак, функциями НУ считаются:

- информационная;

- контрольная;

- аналитическая;

- обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами.

Рассмотрим, в чем же заключается каждая из функций НУ. Для этого дадим каждой функции характеристику.

Информационная функция НУ – предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления предприятием.

Контрольная функция НУ – контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством.

Аналитическая функция НУ – предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа предприятия.

Обеспечение эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами – обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения.

Рассмотрев цели, задачи и функции НУ, окончанием данного этапа написания курсовой работы, станет рассмотрение принципов НУ.

Соответственно для рассмотрения принципов налогового учета, необходимо их указать в данной работе.

Соответственно обратимся к основному источнику – НК РФ. В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы:

- денежного измерения;

- имущественной обособленности;

- непрерывности деятельности;

- начисления;

- последовательности применения норм и правил налогового учета равномерности признания доходов и расходов.

В статье 249 и 252 НК РФ отражен принцип денежного измерения. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральных формах. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следующим идет принцип имущественной обособленности, который реализуется в отношении амортизируемого имущества. В соответствии со
ст. 256 НК РФ условием включения имущества в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.

Следующим рассмотрим принцип непрерывности. Заключается он в том, что налоговый учет ведется налогоплательщиком непрерывно с момента регистрации организации (предприятия) до реорганизации или ликвидации.

Основным принципом в НУ является принцип начисления. В соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени получения и перечисления денежных средств.

Крайний принцип, который я рассмотрю в своей работе, является принцип равномерности отражения доходов и расходов. Данный принцип закреплен статьями. 271, 272 НК РФ. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. [19]

Таким образом, рассмотрев НУ со всех сторон, можно сделать следующий вывод.

НУ в своем понимание – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных НУ являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы. [1]

Аналитические регистры НУ предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ для отражения в расчете налоговой базы.

Данные НУ – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.