Файл: Цель и задачи налогового учета.pdf

Формирование данных НУ предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Рассмотрев НУ, его содержание, цели, задачи и принципы, отобразим все перечисленные модели ведения НУ графически в приложении № 1 к данной курсовой работе.

​​​​​​​1.2. Необходимость ведения налогового учета в Российской Федерации

Возникновение системы НУ в РФ прямым образом связано с введением в действие НК РФ, нормы которого вступили в противоречие с действующим до его введения законодательством по бухгалтерскому учёту в РФ. Всё это, по моему мнению, привело к тому, что предприятия стали вести две формы учёта, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Анализ нормативно — правовой базы налогового учета показывает, что в настоящее время наблюдается значительное отличие между требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. В частности, заметны различия в основах группировки доходов и расходов предприятия, их признания в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, методах оценки незавершенного производства, готовой продукции, допустимых способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также в порядке распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. Многие из выявленных расхождений не имеют экономического обоснования.

Проблема различий в правилах бухгалтерского и налогового учета до сих пор является предметом многочисленных дискуссий ученых — теоретиков.

По моему мнению, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию, для того чтобы предоставить данные в налоговый орган, приходится вести двойную бухгалтерию. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты, как например:

- обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - НК РФ (глава 25);

- используемые измерители - денежное выражение (рубли);

- объект учета - предприятие в целом;

- периодичность составления и предоставления отчетности;

- обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

- пользователи информации как внутренние, так и внешние. [17]

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые – это формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Между налоговым и бухгалтерским учётом существует множество разногласий, что создает огромное количество проблем финансовым органам предприятия. Однако, указанная проблема множеств разногласий между обоими учетами, в настоящее время рассматривается законодательными органами России, и принимаются все необходимые меры приведения бухгалтерского и НУ и отчётности к единой системе.  Так, в настоящее время существование двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приводит к дополнительным затратам.

Именно поэтому, с моей точки зрения, единственно правильным решением является сближение НУ с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Уже сейчас законодательство России определяет НУ не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учёта.

Следовательно, перед тем, как дать ответ на вопрос о необходимости НУ и отчётности, мною выделено две составляющие проблемы:

- первая проблема - необходимость учёта и отчётности;

- вторая проблема - существующие механизмы ведения учёта и предоставления отчётности.

Рассмотрев необходимость ведения НУ в РФ, приходим к выводу, что НУ и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности.

Глава II. Организация налогового учета на предприятии

2.1. Особенности применения налогового учета на предприятии

На предприятии, данные НУ основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах НУ и расчете налоговой базы как гласит нам ст. 313 НК РФ. В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. [2]

Аналитические регистры НУ - это разработанные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров НУ и порядок отражения в них аналитических данных НУ, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Формы аналитических регистров НУ обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. 

Итак, кратко рассмотрим НУ доходов на предприятии.

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходом не признается получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Определения понятий «товара», «работы» и «услуги» даны в ст. 38 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 248 НК РФ).

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации товаров датой получения дохода признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Датой получения доходов от реализации работ является день подписания документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Датой реализации услуг является день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав признается день перехода указанных прав приобретателю. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера. При реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору налогоплательщиком-принципалом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего принципалу имущества (имущественных прав), указанная в извещении агента о реализации и (или) в отчете агента.

На основании ст. 273 НК РФ предприятия (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Если налогоплательщик в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). [19]

2.2. Различные подходы к ведению налогового учета

Предприятия при разработке методики ведения НУ может применять принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся в настоящее время упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием «налогового» плана счетов и разработкой «налоговых» проводок.

Первый способ ведения НУ оптимален для небольших предприятий. Что касается остальных предприятий, то на мой взгляд, им больше подошел бы второй способ, однако он очень трудоемок.

Однако можно выбрать третий путь - адаптировать для НУ действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - План счетов), пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский, и НУ.

Однако, в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и НУ не представляется возможным совместить два учета в одном.