Файл: Цель и задачи налогового учета (Организация налогового учета на предприятии ).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с бюджетом по налогам на сегодняшний день имеет особую важность. Прежде всего, это проявляется в постоянном изменении налогового законодательства, которые требуют от бухгалтеров более высокой компетенции в вопросах, связанных с налогообложением. У каждого предприятия формируется начисление налоговых обязательств по итогам экономической деятельности, этоговорит об актуальности исследуемого вопроса о целях и задачах налогового учета.

Целью работы является исследование цели и задач налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть цели и задачи налогового учета на предприятии;

- изучить организацию налогового учета на предприятии;

- провести организационно-экономическую характеристику ООО «Альянс-Авто»;

- проанализировать налоговый учет в ООО «Альянс-Авто»;

- рассмотреть перспективы развития системы налогового учёта в России.

Объектом исследования является налоговый учет на предприятии.

Предметом исследования являются цели и задачи налогового учета на предприятии.

Информационную и теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как Банникова Е.В., Перов А.В., Терехова Ю.К. и др.

1. Теоретические основы налогового учета на предприятии

1.1. Цели и задачи налогового учета на предприятии

Современное налоговое законодательство требует ведения налогового учёта на всех предприятиях. Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет налоговый учёт, как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

---

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Задачами налогового учёта является раскрытие следующей информации:

- о суммах доходов и расходов в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчётных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о сумме задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения [2]. Согласно Федеральному закону «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006 N 137-ФЗ, учётная политика для целей налогообложения выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [3].

В учётной политике организации должны быть раскрыты её подходы к решению вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирование налоговых обязательств перед бюджетом, распределение убытков между налоговыми периодами, формирование налоговой отчётности. В процессформирования учётной политики необходимо включить установление и обоснование организационно-технических и методических аспектов налогового учёта [4].

Данные, предоставляемые налоговым учётом, должны отражать:

-порядок формирования суммы доходов и расходов;

-порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

-сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

---

-порядок формирования сумм создаваемых резервов;

-сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные, предоставляемые налоговым учётом, подтверждают: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период составления;

-измерители операции в натуральном и (или) денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Рис. 1. Основные разделы положения об учетной политике для целей налогообложения

Аналитические регистры налогового учёта призваны систематизировать и накапливать информацию, которая содержится в принятых к учёту первичных документах, аналитических данных налогового учёта для отражения в расчёте налоговой базы.

Согласно НК Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ к регистрам налогового учета предъявляется ряд требований:

-ведение регистров налогового учёта осуществляется в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях;

-формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения;

-правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учёта обеспечивается лицами, которые составили и подписали их; -при хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

В случае если исправлениявсё же осуществляются, ошибки в регистре налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, которым были внесены исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Процесс формирования данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. Важно отметить, что аналитический учёт данных налогового учёта должен осуществляться налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы [1].

---

Оформление налоговой отчётности субъекта предпринимательской деятельности должно быть оформлено в виде декларации по налогам. Требования к содержанию налоговой декларации, порядку её составления и внесения в неё изменений регулируются главой 13 НК РФ [5].

Согласно Налоговому Кодексу РФ содержание данных налогового учёта, а такжеданных первичных документов является налоговой тайной [1]. Согласно законодательству РФ в организациях должны вестись следующие системы учёта: система бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральными законами об организациях определенной организационно-правовой формы и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от06.12.2011 N 402-ФЗ; система налогового учёта в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные системы учёта должны быть, как можно меньше увязаны между собой.

Осуществляя бухгалтерский и налоговый учёт, необходимо формировать две учётные политики:

-учётную политику для целей бухгалтерского учёта;

-учётную политику для целей налогообложения[6].

Продолжая тему взаимодействия налогового и бухгалтерского учёта, нельзя не обратить внимания на существование следующей особенности, которая часто встречается в процессе деятельности различных экономических субъектов, не исключая и субъекты малого и среднего предпринимательства – вопрос учёта прибыли и убытков в бухгалтерском иналоговом учёте. Так, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учёте отлично от отражения доходов и расходов в налоговом учёте. Согласно Приказу Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО встречаются, если сумма расходов по данным налогового учёта преобладает над суммой расходов в бухгалтерском учёте или сумма доходов в бухгалтерском учёте превышает сумму доходов в налоговом учёте.

Отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение налоговой ставки 20% и величины разницы бухгалтерского и налогового учёта. Полученное значениеуменьшаетналоговую прибыль текущего периода. Налогооблагаемые временные разницы или отложенный налоговый актив (ОНА) формируются при превышении расходов в бухгалтерском учёте над расходами в налоговом учёте и превышении доходов в налоговом учёте над доходами в бухгалтерском.

---

Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значениеувеличивает налоговую прибыль текущего периода. Рассмотрим подробнее ситуацию, когда в бухгалтерском учёте отражена прибыль, а в налоговом – убыток. Подобная ситуация может возникнуть при строительстве объекта основных средств с привлечением кредитных ресурсов.

В бухгалтерском учёте начисленные проценты подлежат включению в стоимость возводимого объекта, в то время как для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту признаются внереализационными расходами. Согласно Приказу Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) включение процентов в стоимость инвестиционного актива и признание их внереализационными расходами в налоговом учёте приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы и начислению отложенного налогового обязательства[7].

Следовательно, в данном случае будет использоваться следующая запись: Д 68 К77. Налогооблагаемая временная разница станет погашаться после начала эксплуатации объекта и начисления по нему амортизации. В налоговом учёте понесенный в процессе строительства объекта убыток по окончанию года отразится записью: Д09 К68. В качестве примера выберем компанию, деятельность которой направлена на возведение объектов основных средств с привлечением кредитных ресурсов. Другой деятельности данная компания не ведет.

Допустим, что за год по полученному кредиту начислены проценты в размере 1000000 рублей. В данном случае будет использоваться следующая запись: Д08 К67 В налоговом учёте данные затрат будут признаны в качестве внереализационных расходов. Отложенное налоговое обязательство составит 200000 рублей (1000000 * 20%).

В данном случае будет использоваться следующая запись: Д68 К77 По окончанию года в бухгалтерском учёте не будет убытка,а в налоговом учёте убыток составит1000000 рублей, который может быть перенесен на будущее, т.е. уменьшать прибыль следующегогода. В таком случае необходимо начислитьотложенный налоговыйактив в сумме 200000 рублей[8].

Таким образом, осуществляя учёт расчётов по налогу на прибыль организаций согласноприказу Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090), организация сможет избежать ошибки, которые могут быть допущены в данной сфере, а, следовательно, повысить эффективность своей деятельности.

---