Файл: Цель и задачи налогового учета (Организация налогового учета на предприятии ).pdf

Используемые ресурсы:

— Трудовые. В ООО «Альянс-Авто» применяется 2 уровня управления. Уровень образования высокий, сотрудники предприятия являются носителями необходимой квалификации, именно на них направлен поиск кадровых служб на рынке трудовых ресурсов.

— Финансовые. Материальные ресурсы проявляются через процессы продажи, связывая внутриорганизационные характеристики предприятия и себестоимость товаров.

Информационные – призваны обеспечивать функционирование других связей посредством маркетинговой информации: основные нормативные акты – Устав Предприятия, Законы, Положения о безналичных расчетах, Инструкции о порядке регулирования деятельности торгового предприятия, о ведении бухгалтерского учета, о состоянии финансовой отчетности, внутренние нормативные документы, распорядительные акты.

— Оборудование – офисная мебель.

— Временные ресурсы – время одного цикла продажи и гарантийного обслуживания основывается на сроках, установленных действующим законодательством.

2.2. Анализ налогового учета в ООО «Альянс-Авто»

Налоговый учет на предприятии не выделен в самостоятельный раздел учета, и ведется на базе данных бухгалтерского учета, вместе с тем, необходимые данные для расчета налога на прибыль формируются в специальных регистрах налогового учета.

Общая схема документооборота налогового учета на предприятии представлена на рисунке 5:

Рис. 5. Система налогового учета ООО «Альянс-Авто»

ООО «Альянс-Авто» по итогам каждого квартала исчисляет авансовые платежи по налогу на прибыль, а также ежемесячные авансовые платежи, поскольку доходы в среднем превышают 15 млн. рублей за квартал. В бухгалтерском учете отражаются только квартальные авансовые платежи: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» субсчет «Налог на прибыль».

ООО «Альянс-Авто» является плательщиком следующих видов налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций; транспортный налог, земельный налог.

Рассмотрим структуру налогов ООО «Альянс-Авто» и проанализируем степень налоговой нагрузки (таблица 2).

Таблица составлена на основании данных анализа счета 68 за 2015, 2016, 2017 гг.

В 2017 году общий уровень налогов увеличен по сравнению с 2015 годом на 33,51%. Налог на прибыль увеличился в 4 раза, это обусловлено увеличением налогооблагаемой прибыли, потому что в 2015 году ООО «Альянс-Авто» работало еще не на всю мощность.

На протяжении трех исследуемых лет, в структуре налогов можно выделить НДС, удельный вес этого налога в 2017 году 47,28%, в 2016 – 60,51%, а в 2015 – 61,06%. На втором месте по удельному весу в общей сумме налогов находится НДФЛ, на третьем налог на прибыль.

Таблица 2

Структура налоговых обязательств за 2015 – 2017 г.г.

Сумма НДФЛ увеличивается на 32,4%, это связано с незначительным увеличением среднесписочной численности персонала и значительным увеличением заработной платы, за счет тарифов и окладов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка установлена в размере 20 %. Причем сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим исчисление налога на прибыль за 2015-2017 гг., в ООО «Альянс-Авто».

Таблица 3

Расчет налога на прибыль организаций в ООО «Альянс-Авто» за 2015-2017 года, руб.

Сумма налога на прибыль увеличилась на 90,77%, не смотря на то, что в 2017 году была снижена ставка налога с 20% до 15,5%. Сумма налога не уменьшается, так как налоговая база увеличивается, это происходит потому что темпы роста доходов опережают темп роста расходов. Внереализационные расходы сокращаются на 45 645 тыс.руб., или на 30,62%.

Основной показатель компании, который позволяет выявить резервы оптимизации налогообложения, это налоговая нагрузка (величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика).

Совокупная налоговая нагрузка – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

При расчете рекомендуется не брать во внимание уплаченные страховые взносы и НДФЛ. Ведь отчисления во внебюджетные фонды не являются налогами в силу главы 2 Налогового кодекса РФ. А НДФЛ — это обязательство сотрудников, а не предприятия. [4] Но, так как расчет налоговой нагрузки по видам экономический деятельности произведен с учетом поступлений по НДФЛ, то сумму этого налога при расчете налоговой нагрузки для ООО «Альянс-Авто» не будем вычитать из общей суммы налогов.

ООО «Альянс-Авто» является налогоплательщиком на природопользование. В плане налогов на природопользование ООО «Альянс-Авто» уплачивает налог на землю.

Рассмотрим земельный налог.

Для расчёта суммы налога используется кадастровая стоимость участка земли (статья 390 НК РФ). При этом кадастровая стоимость участка определяется на начало отчётного года (1 января), в котором этот налог предстоит уплачивать.

Авансовые платежи по налогу на землю уплачиваются поквартально. А сам налог — уплачивается за год. Вместе с налогом ООО «Альянс-Авто» предоставляют в налоговую инспекцию и налоговую декларацию.

У ООО «Альянс-Авто» на праве собственности есть земельные участки. Никакими льготами по уплате налога ООО «Альянс-Авто» не обладает. Ставка налога на участок земли равна 1,5% от кадастровой стоимости участка, так как участок не попадает ни под одну из категорий, которые имеют пониженную ставку.

Таким образом, сумма налога на участок земли:

за 2015 год будет равна 31592000*1,5%=473880 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 118470 руб. ежеквартально (473880 руб. / 4).

за 2016 года будет равна 52161600*1,5%=782424 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 195606 руб. ежеквартально (782424 руб. / 4).

за 2017 года будет равна 113867533*1,5%=1708013 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 427003,25 руб. ежеквартально (1708013 руб. / 4).

Представим в виде таблицы.

Таблица 4

Расчет земельного налога в ООО «Альянс-Авто»

Кроме того ООО «Альянс-Авто» уплачивает плату за загрязнение окружающей среды, которая начисляется в соответствии с Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 29.12.2016) «Об охране окружающей среды» и в 2017 г. составила 108037,6 руб.

Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Альянс-Авто» за 2015 – 2017 гг.

Формула расчета налоговой нагрузки:

НН = (НП / В) x 100%, (1)

где НН налоговая нагрузка на организацию;

НП общая сумма всех уплаченных налогов;

В выручка от реализации

Таблица 5

Расчет налоговой нагрузки в ООО «Альянс-Авто» за 2015 – 2017 гг.

Исходя из данных, представленных в таблице, можно сделать вывод что за рассматриваемый период уровень налоговой нагрузки в ООО «Альянс-Авто» в 2016 увеличился до 15%, по сравнению с 13,6% 2015 года, а в 2017 году снова опустился до 12,9%.

После того как получено значение нагрузки в процентах, нужно проверить, соответствует ли оно стандартам, это помогает оценить степень налогового риска. Значение налоговой нагрузки за исследуемый период выше среднеотраслевых значений, а это снижает риск выездной налоговой проверки предприятия.

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в ООО «Альянс-Авто» можно выделить положительные моменты:

⎯ налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;

⎯ отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;

⎯ разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;

⎯ соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Также были выявлены следующие отрицательные моменты в организации налогового учета:

⎯ нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ;

⎯отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, что не может обеспечить тождество при серке расчетов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с бюджетом;

⎯ формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ.

Оптимизацией налога на прибыль признается способ снижения налоговых обязательств в бюджеты на основе норм Налогового кодекса РФ. Так выбрав тот или иной метод (способ) ведения налогового учета некоторых активов (обязательств) или отражение отдельных хозяйственных операций ООО «Альянс-Авто»может снизить налога на прибыль.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что ООО «Альянс-Авто» имеет существенный резерв по оптимизации налоговой нагрузки в том числе за снижения налогообложения за пользование природными ресурсами, имея в виду земельный налог и плату за загрязнение окружающей среды.

3. Перспективы развития системы налогового учёта в России

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учета. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах.