Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Теоретические основы косвенных налогов ).pdf

1 способ. Оформление займа. На практике способ оформление займа используют не часто. Покупатель по договору предоставляет продавцу заем, согласно ст. 87 Гражданского кодекса РФ на сумму стоимости товара. Через некоторое время оформляется договор поставки без предоплаты, по которому покупателю поставляется товар. После чего для завершения сделки оформляется третий договор – взаимозачета.

Согласно договору о зачете взаимных требований, заем зачитывается в счет оплаты поставленного товара. Подводный камень данного метода: инспекторы могут посчитать такую сделку схемой для уклонения от уплаты налога. Поэтому важно расписать цель получения займа, чтобы сумма не соответствовала до копейки цене товара, провести контроль не совпадения дат (день отгрузки, подписание взаимозачета и сроки возврата).

Пример использования данного способа в ЗАО «ЛАМА»: В марте 2016 года ООО «Лама» и ООО «Карьер» заключили краткосрочный договор беспроцентного займа. По данному договору ООО «Карьер» предоставляет заем в размере 1200000 рублей ООО «Лама» для закупки технологического оборудования. Заем предоставляется на срок 6 месяцев. Заем зачисляется на расчетный счет ООО «Лама» не позднее 20 марта 2016 года, единовременно. 15 июля 2016 года ООО «Лама» реализует ООО «Карьер» продукцию на сумму 1500000 рублей, в том числе НДС 18 % - 228813,56 рублей. 31 июля 2016 года ООО «Лама» и ООО «Карьер» заключают соглашение о зачете взаимных требований.

В соответствии с данным договором кредиторская задолженность ООО «Лама» по займу перед ООО «Карьер» прекращается в сумме 1200000 рублей, и одновременно гасится дебиторская задолженность ООО «Карьер» за полученную продукцию на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС 18 % - 183050,85 копеек.

При использовании данного способа компания за счет подписания договора займа за первый квартал 2016 года сэкономило сумму налога в размере 183050,85 рублей.

2 способ: Оформление письменного соглашения о задатке. В связи с тем, что задаток не является объектом налогообложения, аванс можно документально оформить как задаток, о чем заключается письменное соглашение. И поставщик на данном основании не включает сумму такого задатка налогооблагаемую базу до момента фактической отгрузки товара или оказания услуги. ЗАО «ЛАМА» заключила с покупателем договор поставки товара на сумму 1500000 рублей. Одновременно к договору было составлено и подписано соглашение о задатке в размере 900000 рублей.

В данной ситуации ЗАО «ЛАМА» экономит 137288,14 рублей до момента фактической отгрузки товара.

3 способ: Установление перехода права собственности на товар. В договорах о продаже прописывается пошагово передача прав собственности на товар и поставщик может «выиграть» отсрочку по уплате НДС.

Например: ЗАО «ЛАМА» прописывает в документах поставки, что в собственность покупатель получает товар после поступления всей оплаты. Значит, ЗАО «ЛАМА» располагает возможностью не включать в базу налога суммы авансов до тех пор, пока за товар не пройдет вся оплата и к новому владельцу не перейдут все права. Этот момент и будет реализацией. Так как в собственность товар может перейти через 1-2 месяца после поступления первого аванса (уже в следующем налоговом периоде), покупатель получит законную отсрочку в уплате НДС.

4 способ: Прекращение обязательства новацией. Новация согласно Гражданскому Кодексу РФ, является одним из способов прекращения обязательства. Обязательство обрывается новацией - соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Целью новации заключается в замене первоначального обязательства, образовавшегося между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства.

Приведем расчет оптимизации методом новации: в декабре 2016 года покупатель по договору купли-продажи перечислил аванс в размере 25000000 рублей, в том числе НДС 18 % - 3813559,32 рубля. Однако в ЗАО «ЛАМА» в течении 2017 г. товар не поставила. В июне 2016 г. обе стороны договорились о подписании договора новации и переоформления полученного аванса в заемные средства. Был составлен и подписан договор новации, в котором были соблюдены все требования законодательства. У продавца прекращались обязательства по договору поставки товара, но появилось новое обязательство по займу. В связи с проведение в учете у продавца договора новации, ранее уплаченная сумма НДС в размере 3813559,32 рублей подлежит возмещению из бюджета.

5 способ: Отсрочка уплаты НДС. Проведем расчет оптимизации НДС по отсрочке уплаты НДС в ЗАО «ЛАМА». В июне ЗАО «ЛАМА» реализовало оборудование на сумму 1200000 руб. (в том числе НДС -183050 руб.). В июле ЗАО «ЛАМА» ввело в эксплуатацию приобретенное здание стоимостью 960000 руб. (в том числе НДС - 146440 руб.) и выполнило все существенные условия для получения налогового вычета на эту сумму НДС. Больше в мае, июне выручки не было, а так как предприятие уплачивает НДС ежеквартально, то до 25 июля оно должно было перечислить в бюджет НДС за второй квартал в сумме 183050 руб., а из бюджета в июле предприятию причитался к возврату НДС в сумме 146440 руб.

Используя налоговую схему, ЗАО «ЛАМА» подало в налоговый орган декларацию по НДС за второй квартал, например, на сумму к уплате 30508 руб. и перечислило эту же сумму в бюджет. Таким образом, сумма НДС была занижена на 152542 руб. (183050 руб. - 30508 руб.). 20 октября ООО представило декларацию за третий квартал. Сумма НДС, начисленная к возмещению, составила 146440 руб. 21 октября ЗАО «ЛАМА» перечислило в бюджет НДС в сумме 6102 руб. (183050 руб. - 30508 руб. -146440 руб.).

В данном случае начисляются пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1627 руб. (152 542 руб. х 10 % : 300 х 32 дн.). Уточненная декларация на сумму 152542 руб. была отправлена 22 октября. В итоге платежи ЗАО «ЛАМА» по НДС (в том числе пени) составили 38237 руб. (30508 руб. + 6102 руб. + 1627 руб.). Таким образом, привлекательностью данной схемы для налогоплательщиков являлось то, что в бюджет фактически было уплачено 38318 руб. вместо 183050 руб.

Использование данной схемы предполагает своеобразный «налоговый кредит». Но при налоговой проверки непосредственно после подачи первой декларации, то представление первоначальной декларации должно быть квалифицировано налоговым органом как представление документов с заведомо ложными сведениями (начисляется штраф 5000 руб.). Также, за неполную уплату налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (то есть 36610 руб. (183050 руб. х 20%)).

Таким образом, в таблице 5 представлены показатели эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налога на добавленную стоимость.

Таблица 5

Показатели эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА», руб.

Из данных таблицы 5 следует, что всего по оптимизации сумма составит 4133898,31 руб. за счет оформления займа на 183050,85 руб., оформления письменного соглашения о задатке – на 137288 руб., прекращения обязательства новацией – на 4133898,31 руб.

В таблице 6 представлен расчет экономической эффективности предложенных мероприятий в ЗАО «ЛАМА» до и после внедрения мероприятий.

Таблица 6

Эффективность внедрения мероприятий в ЗАО «ЛАМА» на 2019 г., тыс. руб.

Из данных таблицы 6 следует, что для улучшения финансового состояния ЗАО «ЛАМА» положителен тот факт, что в целом в прогнозном периоде за счет внедрения предложенных нами мероприятий произошло увеличение прибыли от продаж за счет уменьшения расходов на уплату налога на добавленную стоимость, что позволит увеличить рентабельность продаж после внедрения мероприятий на 0,3 %.

Таким образом, предложенные мероприятия эффективны и могут быть внедрены в ЗАО «ЛАМА» в целях снижения налогового бремени и развития деятельности.

Заключение

Косвенный налог — это сбор, направленный на сбор со сделок купли-продажи товарно-материальных ценностей и услуг, оплачиваемый за счет потребителя и включаемый в конечную стоимость как отдельная статья затрат.

Классификация косвенных налогов: НДС, таможенные пошлины и акцизы.

Можно сказать, что данный вид налогообложения является неотъемлемым элементом любой налоговой системы, которые применяются для мобилизации доходов государственного бюджета и в целях регулирования экономики. С помощью косвенных налогов можно эффективно бороться с демпинговой политикой иностранных компаний, а также снижать стоимость товаров, в которых нуждается внутренний рынок.

Во второй главе исследования проведена оценка косвенного налогообложения ЗАО «ЛАМА», деятельностью которого оптовая торговля. В исследуемом периоде выручка от продаж увеличилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Среднемесячная заработная плата персонала составила 22389 руб. В 2017 г. наблюдается увеличение производительности труда, что произошло за счет опережающего темпа роста выручки над численностью работников.

Косвенные налоги в 2017 г. в ЗАО «ЛАМА» по сравнению с 2016 г. увеличились за счет увеличения налога на добавленную стоимость и уменьшения таможенных платежей. Налог на добавленную стоимость ежегодно увеличивается, что связано с увеличением объемов продаж. На конец 2017 г. налог на добавленную стоимость по сравнению с 2016 г. увеличился на 33,8 %. Налоговая нагрузка в 2017 г. по сравнению с 2016 г. уменьшилась на 5,3 % за счет увеличения выручки от продажи на 18 %.и составил – 29,1 %.

Одним из явных направлений оптимизации налога на добавленную стоимость должно стать ежегодное снижение основной ставки на 1 % и довести до уровня 10 %, что позволит снизить налоговую нагрузку предприятия, тем самым будет способствовать развитию предпринимательства и производства. Бюджет может дополучить денежные средства за счет налога на прибыль. Также пополнение бюджета связано с увеличением расходов по налогу на доходы с физических лиц, в связи с расширением производства увеличивается фонд заработной платы.

Целесообразно снизить пониженную ставку налога на добавленную стоимость и отменить некоторые льготы по его уплате, т.к. льготы способствуют уклонению и усложняют расчет. Для решения третьей проблемы необходимо увеличивать акцизы на более вредную продукцию, лишь потом повышать акциз на остальную продукцию. Снижение акциза на бензин также не может быть выходом, необходимо стимулировать производство нефтепереработку.

В целях оптимизации налога на добавленную стоимость в ЗАО «ЛАМА» предложены мероприятия, как оформление займа, письменного соглашения о задатке, прекращение обязательства новацией, за счет которых получена экономия по налогу и отсрочка платежей. В прогнозном периоде всего налогов снизилось на 4133898,31 руб., т.е. на 1,2 %. Налог на добавленную стоимость в прогнозном периоде снизится на 4133 тыс. руб.

Для финансового состояния ЗАО «ЛАМА» положителен тот факт, что в целом в проектируемом периоде за счет внедрения предложенных нами мероприятий произошло увеличение прибыли от продаж за счет уменьшения расходов на уплату налога на добавленную стоимость, что позволит увеличить рентабельность продаж после внедрения мероприятий на 0,3 %. Таким образом, в отечественном законодательстве существует множество проблем, требующих своего скорейшего разрешения.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

Ахмадеев, Р. Г. Налоги на конечное потребление в странах ОЭСР и России / Р. Г. Ахмадеев, М. Е. Косов // Финансы и кредит. - 2015. - №44

Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право [Текст] / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 298 с.

Горский И.В. Налоговая политика России: становление, эволюция, текущая оценка // Финансы. 2015. № 10. С. 26–30.

Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А. З. Дадашев, Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи. - М. : ЮНИТИ, 2015. - 175 c.