Файл: Учёт безналичных денежных средств.pdf

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплата расходов предприятие осуществляет безналичным путем через счета в банках. Наличие у него расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности предприятия.

Тема бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах достаточно широко освящена в нормативных документах и литературных источниках.

Вопросы организации учета безналичных денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому учету, таких как «Бухгалтерский учет» И.Е. Тишкова, «Бухгалтерский учет и отчетность» А.А. Ветрова, «Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии» С.Т. Родионова и других авторов. Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для бухгалтеров и аудиторов: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.

Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела бухгалтерского учета.

Предметом исследования в данной работе является методика бухгалтерского учета операций с безналичными денежными средствами на расчетных счетах в банке.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Вайтком» (ООО «Вайтком»), функционирующего в хлебопекарной отрасли.

Основной целью работы является изучение современного состояния бухгалтерского учета безналичных денежных средств на расчетных и других счетах в банке в ООО «Вайтком» и разработка основных направлений его совершенствования.

В связи с поставленной целью задачами работы являются:

определение сущности безналичных расчетов, целей и задач учета операций на расчетных и других счетах в банке;
характеристика системы нормативно-правового регулирования учета операций на расчетных и других счетах в банке в РФ;
организационно-экономическая характеристика предприятия;
изучение организации бухгалтерского учета безналичных денежных средств на расчетных и других счетах в банке на предприятии;
разработка основных направлений совершенствования организации бухгалтерского учета безналичных денежных средств на расчетных и других счетах в банке на предприятии.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты, труды ученых в области отечественной теории и практики бухгалтерского учета, материалы периодической печати по теме исследования.

Анализ результатов хозяйственной деятельности, современного состояния бухгалтерского учета безналичных денежных средств на расчетных и других счетах в банке выполнен на основании данных первичного, аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета» а также данных годовых отчетов ООО «Вайтком» за 2014-2016 гг.

1. Теоретические основы учета безналичных денежных средств на современном предприятии

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета безналичных денежных средств в РФ

Основной поток денежных средств в коммерческих организациях осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках. Организация может открывать столько счетов, сколько необходимо для осуществления производственно-хозяйственной деятельности [12, с. 5].

Государством определяются правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения, контроля, материальной ответственности и отчетности. Эти требования обязательны для всех участников хозяйственного оборота [24, с. 4].

Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45 Гражданского Кодекса РФ [1].

Перечень документов, необходимых для открытия расчетного счета в перечислен в Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (с изм. и доп.) [6].

В соответствии с требованиями ст.23 Налогового Кодекса РФ [2] организации - налогоплательщики обязаны в течение семи дней сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов).

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД), утвержденном и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299 с последующими изменения и дополнениями [7].

Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [5], которое регулирует осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ - это:

расчеты платежными поручениями;
расчеты по инкассо;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками [26, с. 29].

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты [28, с. 4].

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.

Использование конкретных счетов для отражения в учете безналичных денежных средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.) [4]. Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Таким образом, действующие законодательные предписания в области бухгалтерского учета операций по расчетным и валютным счетам – это минимальные нормативные требования, выполнение которых обязательно для руководства предприятия.

1.2. Методика учета безналичных денежных средств

Движение денежных средств по расчетному счету оформляется первичными документами установленного образца. К ним относят:

Денежный чек - распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег на определенные нужды. Чек выписывается от руки в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банка о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщиков, финансовых органов, вышестоящих и страховых организаций. Платежные поручения имеют единую форму для всех перечислений.

Платежные требования - содержат требование кредитора по договору плательщика об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляться с согласия и без согласия владельца счета [23, с. 59].

Прием наличных денег на расчетный счет осуществляется на основе письменного приказа владельца счета «Взнос наличными в банк», выписываемого в одном экземпляре с обязательным указанием источника наличных денег [22, с. 8].

Периодически в установленные сроки банк высылает владельцу счета выписки с расчетного счета - копии лицевых счетов, в которых указываются дата совершения операции, номер документа - основания, сумма поступления (списания), остаток денежных средств на счете. К выписке прилагаются документы, подтверждающие операции. После проверки выписки бухгалтерия отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета [14, с. 9].

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. Типовая корреспонденция счетов по дебету счета 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 1 [13, с. 117].

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по дебету счета 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
51	50	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы
51	51	Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой
51	55	Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет
51	57	Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет
51	58-3	Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет
51	60	Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет

Продолжение таблицы 1

1	2	3
51	66	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
51	67	Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
51	68	Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет
51	69-1	Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
51	71	Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет
51	73-1	Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет
51	73-2	Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет
51	75-1	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
51	76-1	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет
51	76-2	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии
51	86	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования
51	90-1	Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
51	91-1	Средства от продажи прочего имущества, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов
51	91-1	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий
51	91-1	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 2 [21, с. 193].