Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Понятие налогового учета, его цели и задачи).pdf

Целью ведения налогового учета является правильный расчет налогов и заполнение налоговой отчетности. Необходимость ведения налогового учета на современном предприятии определена Налоговым Кодексом РФ.

Налоги во всех странах составляют основу доходной части государственного бюджета и используются, главным образом, на содержание государственных структур и создание резервных и страховых запасов на непредвиденные обстоятельства.

Помимо обязательного ведения бухгалтерского учета, многие современные предприятия осуществляют ведение оперативного управленческого учета. В любом случае у предприятий возникает необходимость совмещать все системы учета.

Задачи каждого вида учета по сути различны, но все же сводятся к одному – обработке учетной информации, для получения результатов и финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С годами налоговый и бухгалтерский учет постоянно претерпевает какие-либо изменения и адаптируется к рыночным условиям существования предприятий. Одним из последних и кардинальных изменений был переход на Международные стандарты финансовой отчетности, который продолжается уже более десяти лет.

Таким образом, важность управленческого, финансового и налогового видов бухгалтерского учета всегда будет актуальной.

Целью курсовой работы является изучение ведения налогового учета на современном предприятии и определение его взаимосвязи с другими видами учета.

Согласно поставленной цели были определены следующие задачи:

- определить понятие налогового учета, его целей и задач;

- изучить методологию ведения налогового учета и проблемы его взаимосвязи с другими видами учета;

- изучить международную практику ведения налогового учета;

- изучить ведение налогового учета на предприятии и его взаимосвязи с другими видами учета;

- разработка рекомендаций по оптимизации налогового и других видов учета на предприятии.

Объектом исследования является предприятие ООО «Витязь», занимающееся переработкой металла, производством металлоконструкций и их реализацией.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды таких отечественных ученых, как, Крутякова Т.Л., Гладышева Ю.П., Куликовой Л.И., Сидельникова Л.Б., Ларионова А.Д., Рабиновича А.Л., Медведева М.Ю., Касьянова Г.Ю., а также материалы и нормативные документы государственных законодательных и исполнительных органов Российской Федерации.

1. Основы ведения налогового учета и его взаимосвязь с другими видами учета

1.1 Понятие налогового учета, его цели и задачи

Налоговый учёт представляет собой систему сбора, обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе информации, содержащейся в первичных документов, собранных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ [1]. Организации самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности (рисунок 1).

Нормативное регулирование налогового учета

Налоговый кодекс

Инструкции, утверждающие формы расчетов по налогам и налоговых деклараций

Официальные разъяснения ФНС по применению налогового законодательства

Локальные и внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие ведение налогового учета

Рисунок 1 – Нормативное регулирование налогового учета

Локальным документом предприятия является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, дающими раскрытие применение методов налогового учета.

В зависимости от направлений целей и интересов потребителей информации, выделяются две категории: внешние и внутренние.

К внутренним категориям относят менеджмент предприятия. Целью налогового учета для данной категории является предоставление информации для анализа состава расходов, с целью оптимизации налогообложения.

Категория внешних пользователей заинтересована в величине налогового бремени, своевременности и правильности исчисления налогооблагаемой базы и соблюдения сроков уплаты налогов. К Представителями данной категории являются налоговые органы, потенциальные инвесторы и налоговые консультанты.

В зависимости от потребностей использования данных налогового учета его цели направлены:

- информирование пользователей информацией для определения правильности и своевременности начисления и уплаты налогов;

- определение достоверной информации о величине доходов и расходов, определяющих налогооблагаемую базу и величин налоговых отчислений в определенный период;

- оптимизация налогового бремени и минимизация налоговых рисков.

Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи, представленные в таблице 1

Таблица 1 – Задачи налогового учета

При ведении деятельности хозяйственного характера	Избежать отрицательных результатов
Обеспечить в принудительном порядке	Финансовую стабильность конкретного предприятия
Осуществлять контроль	За соблюдением действующего законодательства, положений нормативных актов
Контроль необходимости проведения финансовых операций	Для выявления схем ухода от налогов

Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и не отражается на его счетах. Подтверждение данных налогового учета должно осуществляться посредством первичной документации, налоговыми аналитическими регистрами и расчетными данными налогооблагаемой базы и налога [12 с. 185].

Первостепенной задачей налогового учета является расчет величины налоговых платежей и контроль за своевременным их перечислением в бюджет.

Предметом налогового учета является коммерческая, производственная и непроизводственная деятельность организаций, приводящая к обязательству исчисления и уплаты налогов.

Детально все принципы осуществления налогового учета отражаются в главе 25 НК РФ. Наиболее важными являются следующие:

Таблица 2 – Принципы налогового учета

Денежного измерения	Вся информация в отчетности всегда отражается только в денежных единицах, без исключения
Обособленности имущества	Находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества)
Непрерывность работы предприятия	Процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись непрерывно, без каких бы то ни было интервалов, исключений
Принцип начисления	Представляет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды
Последовательность применения	Все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия в обязательном порядке должны применяться постоянно, от одного отчетного периода к другому
Равномерности доходов и расходов	Подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности

1.2 Организация ведения налогового и бухгалтерского учета.

Основным внутренним документом, регламентирующим ведение налогового учета на предприятии является учетная политика. Она содержит в себе методы и процедуры ведения всех видов учета на предприятии.

Поскольку осуществления налогового и бухгалтерского учета производится на основании первичных бухгалтерских данных, необходимо, чтобы они обеспечивали следующую возможность:

- хронологическую последовательность и непрерывность отражения операций и фактов производственно-хозяйственной деятельности;

- применение определенной системы учета;

- прозрачное формирование показателей расчета налогов.

В отличие от системы бухгалтерского учета, которая жестко регламентирована ПБУ и Планом счетов, для осуществления налогового учета не определены конкретные стандарты. Это дает возможность налогоплательщику самостоятельно разрабатывать и применять систему налогового учета, определять его документальное оформление.

На практике применяют два способа ведения налогового учета:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским, которая основана на формировании налоговых регистров.

2. Построение системы налогового учет на основе информации бухгалтерского учета, что существенно снижает его трудоемкость.

Статьей 313 НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по данным налогового учета, если нормами налогового законодательства установлен порядок учета, отличный от правил ведения бухгалтерского учета. Следовательно, при совпадении норм бухгалтерского и налогового учета, предприятие может использовать для расчета налогов данные бухгалтерского учета.

Для создания системы налогового учета на основе бухгалтерского необходимо проведение следующих процедур:

- выделить объекты, по которым налоговый и бухгалтерский учет совпадают;

- определить объекты, по которым существует разницы в применении норм бухгалтерского и налогового законодательства;

- разработать систему использования бухгалтерских данных для целей налогового учета;

- определить форму налоговых аналитических регистров, для объектов, учет которых отличается от бухгалтерского;

- в случае применения нескольких налоговых режимов, необходимо установить систему раздельного учета.

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета формируются в системе учета на основе одних и тех же первичных документов, и являются составными частями системы учета. [12. С 189]

Бухгалтерский учет регламентируется нормами, установленным законодательством РФ, и ориентирован на обеспечение информацией внешних пользователей — складчиков, инвесторов, кредитных структур и другим. Он показывает прошедшие события, т.е. является ретроградным.

Требования к ведению налогового учета закреплены в НК РФ, согласно которому налоговый учет ориентирован на обеспечение информацией налоговых органов о правильности исчисления налогооблагаемой базы и налогов. Данное требование было введено с 2002 г. с определением налогового учета как самостоятельного направления учета.

1.3 Международная практика ведения налогового учета. Различия налогового и бухгалтерского учета

Вопрос характера взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов в различных странах является объектом пристального внимания. Сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета в различных странах позволит определить типовые модели его развития. Это имеет большое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями развития бухгалтерского учета. Различают две основные модели налогового учета: континентальную и англо-американскую. Особенности данных моделей представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Сравнительные характеристики международных подходов налогового учета

Показатель	Континентальная модель	Англо-американская модель
Страны, применяющие модель	Германия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, Япония;	США, Великобритания, Австрия, Канада, Нидерланды;
Основополагающий принцип	Сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли;	сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины
Взаимосвязь видов учета	Бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают	параллельное ведение финансового и налогового учетов
Ориентация системы финансового учета	удовлетворение фискальных потребностей государства	интересы широкого круга инвесторов;
Регулирование методологии учета	осуществляется на государственном уровне	учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров