Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.(Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их учета и аудита).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в рыночной экономике наличный денежный оборот - часть совокупного денежного оборота, в котором наличные деньги играют роль средств обращения и платежа - является обязательным элементом денежной системы страны. Вопросы развития денежного оборота, места и роли наличных денег в экономике были и остаются предметом дискуссий на протяжении многих столетий.

Предприятия участвуют в наличном денежном обороте путем осуществления расчетов с покупателями, персоналом по оплате труда, подотчетными лицами и другими контрагентами с использованием наличных денежных средств, находящихся в кассе. При этом проблемы организации наличного денежного обращения, совершенствования техники и технологий работы с наличностью находятся в зоне особого внимания государства и контролирующих органов. Это придает особое значение учету кассовых операций как важнейшему инструменту контроля сохранности, законности и эффективности использования наличных денежных средств.

Тема бухгалтерского учета кассовых операций достаточно широко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и литературных источниках отечественных авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета движения наличных денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому учету, таких как «Бухгалтерский учет» М.Ю.Этиной, «Бухгалтерский учет на предприятиях» А.Б.Зудилина, «Бухгалтерский учет для руководителя» А.Б.Балдина и других. Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для практикующих бухгалтеров: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух» и других. Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела учета.

Основной целью работы является исследование организации учета кассовых операций и разработка предложений по его оптимизации на конкретном предприятии.

В соответствии с заявленной целью в работе для решения поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы учета кассовых операций в РФ;
• дать технико-экономическую характеристику организации;
• исследовать учет кассовых операций в организации;
• разработать предложения по улучшению учета кассовых операций в организации.

Предметом исследования в данной работе являются кассовые операции, их учет.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Престиж» (ООО «Престиж»), осуществляющее производство и реализацию железобетонных строительных изделий и конструкций.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные акту по вопросам бухгалтерского учета кассовых операций, труды российских экономистов (Н.Л.Вещуновой, А.Б.Зудилина, Ю.П.Маркина, Г.В. Самохиной и др.), публикация в периодических специализированных изданиях по бухгалтерскому учету К.Л. Гавриловой, В.Р.Истратова, А.Д.Лариной, В.В.Калганова, Я.В.Николаевой, М.Ю.Тарасовой и других авторов.

Информационной базой исследования выступили первичные учетные документы и отчетная документация ООО «Престиж».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их учета и аудита

Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях осуществляются через кассу [14, с. 7].

Кассовыми операциями называют любое движение, то есть изменение остатка наличных денег, хранящихся в кассе предприятия. К кассовым операциям относятся:

• прием наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;
• возврат авансов, выданных рабочим и служащим;
• взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
• оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
• благотворительные пожертвования;
• выдача наличных денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы, расчеты с другими предприятиями за товары, работы и услуги [13, с. 3].

Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде основных правил, которые установлены Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [5], требования которого распространяются на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данное Указание N 3210-У заменило действующее ранее Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П и упростило правила ведения кассовых операций для субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей, предоставив им возможность:

• не оформлять приходные и расходные кассовые ордера;
• не устанавливать лимит остатка наличности в кассе на конец рабочего дня;
• не вести кассовую книгу [12, с. 13].

С целью осуществления контроля за движением наличных денежных средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [6]. Данным документом установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть применены меры административной ответственности, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.) [1].

Ведение бухгалтерского учета расчетов наличными денежными средствами через кассу организации должны осуществляться в соответствии с требованиями российского законодательства.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и кассовых операций в том числе является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.) [4].

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Обобщение информации о движении денежных потоков организации осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его составления - Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) [10, с. 8].

ПБУ 23/2011 [3] содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств как основного инструмента внутреннего контроля на предприятиях регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) [7].

Таким образом, цель нормативного регулирования бухгалтерского учета кассовых операций состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

1.2. Порядок организации учета кассовых операций

Главной целью бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов являются контроль за соблюдением кассовой дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе [18, с. 6].

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей [22, с. 6].

Согласно действующему законодательству организация вправе держать в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать установленного лимита. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег [20, с. 4].

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна [15, с. 12].

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи [19, с. 101].

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге [16, с. 154].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации [17, с. 8].

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по Кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения [21, с. 4].

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению счет 50 «Касса» используется при обобщении данных о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также для отражении данных о наличии и движении денежных документов (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, бланков строгой отчетности и т.п.).

Данный счет является активным, то есть по дебету данного счета отражается поступление указанных активов, а по кредиту отражается их выбытие.