Файл: Счета и двойная запись (Понятие и структура бухгалтерского учета).pdf

Большое значение в экономической работе имеют показатели себестоимости, Их необходимо исчислять для характеристики каждого хозяйственного процесса, особенно процесса производства.^[20]

С целью получения показателей себестоимости нужно подсчитывать затраты, которые несет предприятие при осуществлении данного процесса, и определять величину этих затрат, т. е. составлять калькуляции. Для этого используются счета, называемые калькуляционными.(Таблица 1)

Таблица 1

Структура калькуляционного счета

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Начальное сальдо – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода
Оборот – затраты отчетного периода на производство продукции	Оборот – нормативная себестоимость или учетные цены произведенной продукции
	Разница между фактической и нормативной себестоимостью или учетными ценами. Списание на окончательный брак стоимость возвратных отходов, недостач, потерь незавершенного производства
Конечное сальдо – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

При контроле за хозяйственной деятельностью предприятий нужны показатели финансовых результатов. Они получаются при сравнении (сопоставлении) двух оценок.^[21]

Например, результат от реализации продукции - прибыль - определяется путем сопоставления оптовой стоимости реализованной продукции с ее полной себестоимостью. Для получения показателей, характеризующих финансовые результаты хозяйственной деятельности, ведутся счета, называемые сопоставляющими.

Нередко всю массу счетов подразделяют па две группы: счета хозяйственных средств и счета хозяйственных процессов. Между тем такое деление счетов, во-первых, не соответствует целям этой классификации потому, что отражает не назначение и структуру счетов, а их экономическое содержание. Во-вторых, оно неправильно из-за того, что в действительности многие счета показывают одновременно как состояние и движение средств, так и ход хозяйственных процессов.

При построении отдельных групп структурной классификации иногда встречаются неточности и ошибки. Например, из основных счетов выделяются в особые группы так называемые инвентарные и денежные счета, или счета расчетов, которые опять-таки отличаются друг от друга своим экономическим содержанием, а вовсе не назначением и структурой.

---

Вместо группы распределительных счетов часто в самостоятельные группы выделяют собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета. Между тем объединение этих видов счетов в одну группу необходимо вследствие общности их назначения и структуры.^[22]

Сопоставляющие счета иногда называют операционно-результатными. Однако название «сопоставляющие» точнее характеризует их сущность, так как их назначением является сопоставление противоположных по характеру сумм с целью определения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.^[23]

Из сопоставляющих счетов часто выделяют особую группу финансово-результатных счетов. Это неправильно по двум причинам. Прежде всего единственный счет, выделяемый при этом в данную группу, - счет Прибылей и убытков - имеет структуру, аналогичную остальным сопоставляющим счетам. Кроме того, создание особой группы финансово-результатных счетов неправильно по уже указанной причине: в основе такого обособления лежит не назначение и структурно-экономическое содержание счетов.^[24]

Наконец, в отдельных классификациях конструируют группу операционных счетов которой объединяют распределительные, калькуляционные и другие счета. Для создания такой группы, однако, нет никаких оснований, так как эти имеют различное назначение и структуру.

В практике бухгалтерского учета все счета делятся на пять групп:

• счета имущества и источников их формирования;
• счета, регулирующие оценку средств;
• калькуляционные и распределительные;
• счета для учета реализации;
• забалансовые счета.^[25]

К счетам имущества и источников их формирования относят счета по учету основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.^[26]

К счетам, регулирующим оценку средств, относят счета, регулирующие оценку основных средств, нематериальных активов и товаров.

К калькуляционным счетам относятся счета 08, 20, 21, 23, 28, так как в дебетовой стороне этих счетов учитываются фактические затраты, а по кредиту - фактическая себестоимость произведенных работ, услуг и продукции.^[27]

Распределительные счета, входящие в третью группу, в свою очередь делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

---

Собирательно-распределительные счета – 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 « Расходы будущих периодов» - всегда активные. Счета 25, 26, 44 закрываются в конце месяца. Счет 97 списывается в течение времени согласно платежным документам, договорам и т.д.^[28]

Бюджетно-распределительные счета - 63 «Резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов» - всегда пассивные. Предназначены для распределения расходов и доходов по смежным расчетным периодам. По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражают начисление расходов для более равномерного включения их в себестоимость продукции.^[29]

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - использование, уменьшение созданных резервов. Резервы на оплату отпусков, на ремонт основных средств, вознаграждение за выслугу лет и по итогам работы за отчетный год образуются за счет себестоимости.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражается начисление резервов по сомнительным долгам покупателей, заказчиков. Этот резерв создается за счет прибыли до налогообложения в конце отчетного года по итогам инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Резерв по сомнительным долгам образуют предприятия, которые ведут учет реализации продукции, работ, услуг по мере отгрузки.^[30]

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» используются для учета расходов, которые не могут прямым путем быть отнесены на калькуляционные счета, так как расходы, учтенные по дебету 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов», относятся не к одному виду продукции (работ, услуг), а к нескольким, следовательно, фактические расходы в конце месяца распределяют между видами продукции, работ, услуг пропорционально определенной базе распределения - заработная плата рабочих, отпускная цена по определенным видам продукции.^[31]

Счета для учета реализации - активно-пассивные - счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этих счетов записывается фактическая себестоимость проданной продукции или остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других видов имущества, а по кредиту - выручка от продажи продукции или имущества. Выручка уменьшается на сумму НДС, оплаченную покупателем, которую следует перечислить в бюджет.

---

Забалансовые счета - синтетические счета первого порядка. К ним могут открываться самостоятельно субсчета. Всегда активные. Учитывают имущество, не принадлежащее предприятию, или долги, потери, списанные, но в будущем оплачиваемые.^[32]

В зависимости от структуры и назначения счета делятся на следующие группы:

• основные;
• регулирующие;
• сопоставляющие.^[33]

Основные счета бывают активные и пассивные, их называют балансовыми, так как обычно остатки по этим счетам отражают в балансе.

Сальдо - наличие соответствующих средств соответственно на начало или конец периода. Сальдо всегда дебетовое. Денежные - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Счета расчетов с дебиторами - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от экономического содержания хозяйственных операций, на них учитываемых, являются чаще всего активными. Сальдо конечное записывается по дебету. Оборот по дебету - увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - уменьшение, погашение задолженности. 

Основные пассивные счета учитывают состояние и изменение собственного и заемного капитала.

Фондовые счета - 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету отражается уменьшение капитала, а по кредиту - увеличение капитала.^[34]

Ссудные счета всегда пассивные. По дебету отражается погашение кредитов, займов. По кредиту - получение кредитов, займов. Сальдо - остаток кредиторской задолженности по полученным кредитам, займам.^[35]

Счета расчетов с кредиторами - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». По кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности юридических или физических лиц. По дебету - погашение кредиторской задолженности юридических или физических лиц.^[36]

Регулирующие счета делятся на: контрарные и дополнительные. Регулирующие счета вводят отдельно к основному счету, с которым они связаны. Сумма регулирующего счета используется для нахождения величины стоимости объекта учета на основном счете. Для этого данные регулирующего счета прибавляются или отнимаются из данных основного счета.^[37]

---

Контрарные счета делятся:

• контрактивные счета;
• контрпассивные счета.

Контрактивные счета противостоят основному активному счету.

Контрпассивные счета применяются для регулирования показателей пассивных счетов.

Регулирующий счет 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» является дополнительным счетом, данные которого используются для определения фактической себестоимости материалов. По дебету этого счета учитываются расходы на транспортировку, доставку, погрузку материалов, кроме их покупной стоимости; расходы, относящиеся к общей величине заготовленных материалов, а по кредиту счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» отражается списание транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным на производство материалам, а также к реализованным на сторону.^[38]

К дополнительным также относится счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по дебету которого отражается НДС, уплаченный поставщикам, подрядчикам за приобретенное имущество, выполненные работы, услуги, по кредиту - списание НДС, принятого к зачету в окончательный расчет с бюджетом по НДС.

Сопоставляющие счета делятся на операционно-результативные и финансово-результативные. Все они активно-пассивные. Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, определяют итоговый результат.^[39]

Операционно-результативные - счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета реализации видов уставной деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - учет реализации, ликвидации, передачи основных средств и другого имущества. По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается фактическая себестоимость - остаточная стоимость реализованных активов, суммы НДС, оплачиваемые покупателем, или начисленные при безвозмездной передаче. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается выручка от реализации в продажных ценах с учетом НДС.^[40]

Очевидными требованиями к классификации являются, с одной стороны, полнота охвата всех классифицируемых объектов, а, с другой стороны, четкое деление на группы без повторения одних и тех же объектов в разных группах.

Итак, суть счетов бухгалтерского учета заключается в группировке и систематизации хозяйственных операций по соответствующим признакам и видам хозяйственных средств и источников их образования, создает отлаженную систему текущего бухгалтерского учета.

---