Файл: Счета и двойная запись (Понятие и структура бухгалтерского учета).pdf

Оценивая роль и значение счетов в систематизации и накоплении учетной информации, необходимо подчеркнуть, что они играют решающую роль в определении формы бухгалтерского учета на каждом предприятии. Ни одна другая составляющая метода не влияет на выбор формы бухгалтерского учета так, как это делают счета.

2. План счетов и двойная запись

2.1. Назначение и структура плана счетов бухгалтерского учета

Все важнейшие показатели, необходимые для наблюдения за хозяйственной деятельностью, в бухгалтерском учете получаются при помощи счетов. Счета содержат сведения о состоянии и движении видов средств хозяйства, наличии и изменении их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов. Баланс предприятия и отчетность о его работе, используемые для планирования и контроля за выполнением плана, составляются непосредственно по данным бухгалтерских счетов. Следовательно, необходимо тщательно подбирать комплекс счетов, при помощи которых могут быть получены такие данные.

Единообразное отражение однородных хозяйственных операций каждым предприятием достигается применением единого плана счетов бухгалтерского учета. С этой целью составляется план счетов, включающий счета, нужные для правильного построения бухгалтерского учета.^[41]

План счетов – это научно обоснованный перечень счетов бухгалтерского учета. Его роль, прежде всего, состоит в том, что он определяет методологию учета и отчетности для всех предприятий и организаций.^[42]

План счетов предусматривает их группировку на основании классификации счетов по экономическому содержанию, позволяющей отразить в учете все хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы.^[43]

В нем приводятся наименование и номер счетов, а также наименование и номер субсчетов, применяемых к некоторым синтетическим счетам и позволяющих по определенному однородному признаку сгруппировать данные аналитических счетов в пределах одного синтетического счета.

Планом счетов бухгалтерского учета называется систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях. Он является важным руководящим документом и разрабатывается на основе экономической классификации счетов.

---

Нередко под планом счетов в литературе понимают лишь их систематизированный перечень, не указывая той роли, которую он играет в регламентации бухгалтерского учета. Это серьезное упущение.

Перечень счетов, составляющий счетный план, не является простым их списком, а представляет собой важнейший директивный документ, лежащий в основе организации бухгалтерского учета на практике.^[44]

План счетов включает в себя, как правило, не только синтетические счета (счета первого порядка), но и субсчета, на которые они подразделяются. Наличие субсчетов имеет большое организующее значение, так как намечает основные направления детализации учета.

В целях облегчения работы со счетным планом каждому счету присваивается шифр (номер), т. е. условное числовое обозначение, определяющее его принадлежность к соответствующей группе. При осуществлении бухгалтерских записей вместо названия счета указывается его шифр, что значительно ускоряет и упрощает учет.^[45]

Для того чтобы каждый номер состоял из одинакового количества цифр, перед всеми номерами синтетических счетов от первого до девятого включительно поставлен 0 (01, 02 и т. д.).^[46]

Шифры субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета.^[47]

В конце счетного плана приводится перечень забалансовых счетов, который имеет самостоятельную трехзначную шифровку.

В дополнение к плану счетов разрабатывается инструкция, в которой дается характеристика содержания и назначения каждого счета и указывается его корреспонденция с другими счетами.

Инструкция по применению плана счетов определяет, какие показатели должны исчисляться посредством бухгалтерских счетов, и устанавливает порядок их получения. Кроме того, вместе с планом счетов она освобождает счетных работников от самостоятельной разработки системы счетов, нужной для учета хозяйственной .деятельности на данном предприятии.

Опыт работы по типовым планам счетов позволил ввести единый план счетов, общий для предприятий различных отраслей. Единый план счетов является итогом большой работы, проделанной советской наукой и практикой в деле разработки бухгалтерского учета, отвечающего требованиям организации управления хозяйством.^[48]

Особенностями Плана счетов является то, что предприятиям рекомендуется составлять собственный рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности, который позволяет вести учет активов предприятия и источников их образования. Рабочий план счетов может иметь большее или меньшее количество счетов, но при этом выбранная группировка счетов должна обеспечить учет всех хозяйственных операций с видом деятельности предприятия.^[49]

---

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта - то есть закупка, производство, реализация.

В плане счетов вначале размещаем счета активов и процессов, а затем счета расчетов и капитала. В каждом разделе объединены все счета связанные с определенной статьей кругооборота. Организации не обязаны использовать все синтетические счета, приведенные в плане счетов. Они выбирают те из них, которые им действительно необходимы и составляют рабочий план счетов.^[50]

Структура плана счетов иерархическая - то есть синтетический счет→субсчет→аналитический счет. Современный план счетов действует на территории Р.Ф. с 2002 года, до 2002г действовал другой план счетов, который просуществовал с1992г., и применяется в организациях всех отраслей народного хозяйства, кроме кредитных учреждений и бюджетных организаций, не зависимо от подчиненности формы собственности, организационно правовой формы – ведущих бухгалтерский учет методом двойной записи.^[51]

В отечественном бухгалтерском учете в настоящее время используется два вида счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета (счета 1-го порядка) отражают в денежном выражении агрегированное состояние экономически однородных видов имущества, обязательств и операций организации. Синтетические счета имеют определенный код и название.^[52]

Аналитические счета (счета 2-го, 3-го и т.д. порядков) отражают данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств и операций. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации.^[53]

Обычно аналитические счета 2-го порядка называют субсчетами. Они также имеют код, состоящий из номера соответствующего синтетического счета и порядкового номера субсчета с разделителем, и название. Аналитические счета 3-го и следующих порядков обычно не кодируются и имеют только названия. Следует отметить, что однородные аналитические счета могут быть объединены в группы аналитических счетов с соответствующим названием.

Синтетические счета составляют основу плана счетов. Синтетические счета представляют собой идентификаторы группы объектов верхнего уровня, субсчета – среднего уровня, а аналитические счета – нижнего уровня. Следует заметить, что с точки зрения российского законодательства ведение синтетических счетов и указание их нумерации является строго обязательным, а использование в текущем учете субсчетов и аналитических счетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

---

Синтетические счета и субсчета следует указывать явным образом в виде констант, а аналитические счета всех уровней – в виде переменных, идентификаторами которых могут служить названия соответствующих групп аналитических счетов.^[54]

План счетов представляет собой систему для регистрации и группировки операций хозяйственной деятельности в бухучете. Он состоит из названий и нумерации синтетических счетов - это счета первого порядка, и субсчетов - счета второго порядка.^[55]

Все счета сведены в разделы, основой группировки являются особенности учитываемых объектов. Каждый раздел является отражением однородных видов имущества, обязательств, хозяйственных операций.^[56]

План счетов содержит двузначную кодировку синтетических счетов, их наименования; коды субсчетов и их наименования. В каждом разделе Плана счетов имеются свободные кодовые номера, которые позволяют при необходимости дополнить План новыми счетами без кардинальных изменений общей нумерации счетов.^[57]

В Плане счетов предусмотрен раздел для забалансовых счетов. На них учитывается имущество, которое не принадлежит данной организации. К примеру, имущество, полученное на хранение; в доверительное управление. Этим счетам присвоена трехзначная кодировка.

Разделы документа расположены в определенном порядке. Он соответствует характеру участия имущества предприятия в его кругообороте.

Вначале расположены счета имущества, необходимого и участвующего в производственном процессе. «Внеоборотные активы» и «Производственные запасы» отражены соответственно в разделах I -II. Дальше расположены разделы со счетами затрат на производство, счетами готовой продукции. Счета денежных средств и счета расчетов (разделы III -VI).^[58]

Итак, в разделах с I-VI сконцентрированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Отражение имущества в разделах по принципу ликвидности - от труднореализуемого имущества к легко реализуемому. Обязательства предприятия (организации) отражаются в разделе VI. Для отражения капитала и финансовых результатов организации предусмотрены соответственно VII и VIII разделы.

В программах 1С план счетов может настраиваться пользователями под особенности учета на конкретном предприятии, в соответствии с утвержденной учетной политикой. Бухгалтер может добавлять счета и субсчета, вносить новые разрезы аналитики на существующие и добавленные счета.^[59]

---

2.2. Двойная запись и ее контрольное значение

История бухгалтерского учета не зафиксировала точной даты возникновения двойной записи. Как составляющая метода бухгалтерского учета, двойная запись насчитывает около тысячи лет. С тех пор двойная запись постоянно совершенствовала формы и методы регистрации, накопления и обработки информации, которые, с развитием производительных сил и, особенно с появлением в XX веке электронной вычислительной техники, значительно менялись.^[60]

Сущность же самой двойной записи остается без изменений, потому что не исчезала главная потребность в ней - потребность управления хозяйством.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды - по дебету одного счета и по кредиту другого. Следовательно, чтобы отразить на счетах хозяйственную операцию, надо сначала осмыслить, что произошло в результате этой операции, то есть каких счетов будет касаться.^[61]

Многовековой опыт подтвердил, что двойная запись является абсолютно обязательным элементом, основой бухгалтерского учета. Особенно заметной становилась необходимость двойной записи при переходе от рабовладельческого к феодальному и капиталистического общества, то есть тогда, когда возникала острая необходимость в совершенствовании системы управления.^[62]

Хотя двойной записью пользуются на практике почти тысячу лет, ученые до сих пор не достигли согласия по ее экономической сути. Эта противоречивость мнений свидетельствует прежде всего о огромной теоретической сложности механизма регистрации, группировки и систематизации хозяйственных операций. Главные разногласия во взглядах ученых касаются вопросов экономической основы двойной записи, причин его существования.^[63]

Разные авторы обосновывают необходимость двойной записи существованием:

• товарного производства и закона стоимости;
• различных форм собственности и их динамики;
• различных источников образования имущества предприятия;
• влияния на производство различных внешних факторов - экономических, правовых, социальных и других;
• кругооборота средств производства;
• причинно-следственных связей в процессе производства;
• потребности объединения остальных метода бухгалтерского учета.

---