Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение(СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ).pdf
Добавлен: 14.03.2024
Просмотров: 26
Скачиваний: 0
Указанные изменения должны повлечь за собой уточнение должностных обязанностей работников, ответственных за формирование соответствующих учетных регистров, составление и представление налоговой отчетности по НДФЛ, а также уточнение графика документооборота, перечня и сроков представления налоговой отчетности (если таковые приводятся в учетной политике для целей налогообложения или в приложении к ней) [10].
Для организационных аспектов учетной политики (в части НДФЛ) существенный интерес могут также представлять следующие изменения и дополнения [5].
Изменениями, внесенными в п. 1 ст. 223 НК РФ Законом N 113-ФЗ, расширен перечень видов доходов налогоплательщиков, в отношении которых отдельно определена дата получения.
В частности, установлено, что датой фактического получения дохода по подотчетным суммам, выданным командированным работникам, признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Например, если работник вернулся из командировки 29 января (в пятницу), а авансовый отчет утвержден 1 февраля (в понедельник), то датой получения доходов (которые могут подпасть под налогообложение) является 29 февраля [28].
Кроме того, установлены даты фактического получения доходов для случаев зачета встречных однородных требований (между налоговым агентом и налогоплательщиком), дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Законом N 113-ФЗ также внесено несколько существенных изменений в ст. 226 НК РФ, регулирующую особенности исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами [14]:
- в соответствии с измененной редакцией абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Предельный размер удержания - 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме - фактически сохранен;
- изменениями, внесенными в п. 5 ст. 226 НК РФ, изменен срок, в течение которого налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган о невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога; теперь такое сообщение должно представляться в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (а не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, как это было ранее) [6]. При этом, кроме самого факта невозможности удержания налога и суммы налога, должны быть представлены данные о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Данное обстоятельство обусловливает необходимость внесения изменений в формы и регистры налогового учета, утверждаемые налоговым агентом в рамках утверждения учетной политики для целей налогообложения;
- новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ фактически изменен (уточнен) срок перечисления удержанного налога. Если ранее в общем случае налоговые агенты были обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, то теперь налог должен перечисляться не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику налога [26]. Из буквального прочтения измененной формы можно сделать вывод о том, что срок перечисления налога фактически может быть смещен на период выплаты заработной платы или других выплат. Кроме того, однозначно установлен срок уплаты налога, удержанного с сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, - не позднее последнего дня месяца, в котором производились такие выплаты;
- в соответствии с изменениями, внесенными в п. 7 ст. 226 НК РФ, по месту нахождения обособленного подразделения должны уплачиваться не только суммы налога, удержанного с выплат, начисленных работникам подразделения, но и налог, исчисленный исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением [12].
Особенности представления налоговой отчетности организациями, имеющими обособленные учреждения, уточнены также Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ. Изменениями, внесенным в ст. 230 НК РФ, установлено, что отчетность по НДФЛ за работников обособленного подразделения должна представляться по месту учета такого подразделения.
С учетом сказанного имеет смысл внести изменения в учетную политику в части регулирования порядка предоставления работникам социальных налоговых вычетов на лечение и обучение [25]. Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ в новой редакции изложен п. 2 ст. 219 НК РФ, которым налоговым агентам дано право предоставлять своим работникам некоторые социальные налоговые вычеты. При этом указано, что для предоставления вычета на лечение или обучение работник обязан представить письменное заявление и уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией [7]. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@.
В части методологических аспектов учетной политики по НДФЛ следует учитывать увеличение до 350 000 руб. (с 280 000 руб.) предельного размера дохода налогоплательщика для получения стандартного налогового вычета на ребенка, а также увеличение налогового вычета на ребенка-инвалида: до 12 000 руб. - для родителей, усыновителей, жене и мужу родителей и до 6000 руб. - для приемных родителей, опекунов, попечителей, жене и мужу приемного родителя. Оба изменения внесены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-ФЗ [9].
Кроме того, в гл. 23 НК РФ внесен ряд изменений, регулирующих налогообложение операций с ценными бумагами, принадлежащими физическим лицам, и операций по счетам в банках: уточнен порядок определения материальной выгоды, расширен перечень налоговых льгот (ст. 217 НК РФ), скорректированы обязанности налоговых агентов, выплачивающих доходы от обращения ценных бумаг и по счетам в кредитных организация [8].
Налог на прибыль организаций
Организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, превышают 10 млн руб., при уточнении организационных аспектов учетной политики следует учитывать изменения, внесенные в ст. 286 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ. В соответствии с данными изменениями с 10 млн до 15 млн руб. (доходов от реализации) изменен стоимостный критерий, по которому организации обязаны уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Таким образом, перечень налогоплательщиков, которые могут уплачивать указанные платежи, фактически расширен [24].
Аналогичным образом (с 1 млн до 5 млн руб. в месяц или с 3 млн до 15 млн руб. в квартал) увеличен критерий для уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.
Для методологических аспектов учетной политики существенными могут быть следующие изменения отдельных норм гл. 25 НК РФ, которые действуют с 1 января 2016 г:
- Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ увеличен (с 40 000 до 100 000 руб. за единицу) стоимостный критерий отнесения объектов основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу. На практике это будет, в частности, означать, что активы стоимостью до 100 000 руб. будут списываться на увеличение расходов (в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) в составе материальных расходов. Данное обстоятельство существенно при организации и ведении налогового учета внеоборотных активов, материальных расходов и оценке стоимости незавершенного производства [10];
- вступают в силу изменения, внесенные в пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2014 N 219-ФЗ, в соответствии с которыми фактически расширен перечень расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения [11]. Указано, что в составе материальных расходов могут быть учтены платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, загрязняющих веществ сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение. Корреспондирующие изменения внесены в ст. 270 НК РФ: по тем выбросам и сбросам, по которым устанавливаются лимиты, платежи за сверхлимитные сбросы и выбросы к налоговому учету не принимаются [21];
- перечень прочих расходов, которые могут приниматься к налоговому учету в уменьшение налоговой базы в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, теперь является исчерпывающим (исключены слова "и другие виды интеллектуальной собственности") и одновременно действие нормы пп. 37 распространено на платежи за пользование правами, возникающие из патентов на полезные модели;
- изменениями, внесенными в ст. 265 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2015 N 322-ФЗ, уточнена норма, регулирующая налоговый учет в организациях, для которых расходы, связанные с деятельностью по предоставлению на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, не являются внереализационными (считаются расходами, связанными с этой деятельностью). Указано, что данная норма действует в отношении деятельности по предоставлению за плату исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности [13];
- для организаций, оказывающих услуги дошкольного образования, существенным является изменение, внесенное в ст. 284.1 НК РФ. Теперь право применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль распространено на организации, осуществляющие образовательную деятельность по присмотру и уходу за детьми. Данная норма может быть реализована при соблюдении ряда установленных критериев (доли доходов от указанной деятельности в общей сумме доходов, численности персонала и т.д.) [15].
Кроме того, в гл. 25 НК РФ внесен ряд изменений и дополнений, регулирующий порядок определения интервала предельных значений процентов по долговым обязательствам, возникшим из контролируемых сделок, порядок учета доходов и расходов клиринговыми операциями, а также учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Налог на добычу полезных ископаемых
Изменения, внесенные в гл. 26 НК РФ, при уточнении учетной политики для целей налогообложения на 2016 г. представляют интерес для организаций, специализирующихся на добыче нефти и газа.
Изменения коснулись, в частности, следующих элементов налогообложения [20]:
- Федеральным законом от 28.11.2015 N 325-ФЗ право применения нулевого коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (до наступления соответствующих обстоятельств), распространено на участки недр, полностью или частично расположенные в Каспийском море;
- Федеральным законом от 23.11.2015 N 319-ФЗ уточнен перечень объектов налогообложения, содержащийся в п. 2 ст. 337 НК РФ. Приведен перечень полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, которые относятся к добытым полезным ископаемым [13];
- Федеральным законом от 28.11.2015 N 325-ФЗ внесено дополнение в п. 1 ст. 342.4 НК РФ. Введен коэффициент, характеризующий экспортную доходность единицы условного топлива, применяемый при расчете базового значения единицы условного топлива. Дополнениями, внесенными в п. 18 ст. 342.4 НК РФ, установлено значение данного коэффициента на 2017 г.
Так же, вступают в силу изменения, внесенные в пп. 9 п. 2 ст. 342 и п. 1 ст. 342.5 НК РФ, устанавливающие соответственно новое базовое значение ставки НДПИ в отношении нефти (увеличено с 766 до 857 руб.) и новое значение коэффициента, используемого при учете особенностей добычи нефти (с 530 до 559 руб.). Тем же Законом внесены изменения в п. 15 ст. 342.4, вступающие в силу с 1 января 2016 г.: корректирующий коэффициент при расчете налога на газовый конденсат повышен с 4,4 до 5,5 [16].
Транспортный налог
Для организаций, имеющих легковые автомобили стоимостью от 3 млн руб., необходимо учитывать изменения, внесенные в п. 2 ст. 362 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2015 N 327-ФЗ. Уточнено, что на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет будет размещаться перечень (легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб.), подлежащий применению в очередном налоговом периоде.
Таким образом, не исключается вероятность изменения перечня один раз в год [17].
Изменения и дополнения, внесенные в п. 3 ст. 362 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ, имеют значение для организаций, которые в течение года регистрируют транспортные средства или снимают их с учета.
Из текста названного п. 3 исключена норма, в соответствии с которой месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимались за полный месяц, а в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимался как один полный месяц [14].
Вместо этого установлен единый подход к определению количества полных месяцев для расчета соответствующего коэффициента: за полный месяц принимаются месяц регистрации и месяц снятия с учета только в том случае, если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении указанного коэффициента [18].
