Файл: Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение(СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ).pdf

Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин считают, что к организационному аспекту учетной политики относится разработка и утверждение:

- способа организации бухгалтерского учета;

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- форм первичных документов;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

- форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методов контроля за хозяйственными операциями.

К методологическому аспекту, по их мнению, можно отнести [12]:

- решение о переоценке и ее способ по объектам основных средств;

- способы погашения стоимости внеоборотных активов;

- вариант учета приобретения материально-производственных запасов;

- методы оценки материальных ресурсов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

- способ учета выпуска готовой продукции;

- порядок и сроки списания расходов будущих периодов;

- создание резервного капитала и других резервов;

- порядок списания доходов будущих периодов;

- признание и списание управленческих и коммерческих расходов;

- порядок признания выручки организации;

- правила оценки статей бухгалтерской отчетности [1].

А.И. Гомола считает, что методические аспекты учетной политики должны включать следующие составляющие:

- отражение особенностей в учете и оценке основных средств, нематериальных активов;

- выбор оптимального способа амортизации по основным средствам, нематериальным активам;

- критерий отнесения объектов к материально-производственным запасам [30];

- выбор метода оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости;

- установление порядка обеспечения контроля движения и сохранности материально-производственных запасов;

- выбор способов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- порядок создания резервов по сомнительным долгам;

- другие методологические вопросы, вытекающие из специфики деятельности самой организации.

По мнению этого же автора, организационные и технические аспекты учетной политики должны включать [12]:

- выбор формы бухгалтерского учета, рабочего плана счетов, схемы документооборота;

- принятие решения о технологии обработки учетной информации;

- организацию работы бухгалтерской службы;

- уровень централизации и основные принципы обмена информацией с обособленными подразделениями;

---

- внедрение системы управленческого учета, отчетности и контроля;

- разработку системы финансового учета и финансовой отчетности;

- создание службы внутреннего аудита;

- автоматизацию учетного процесса [5].

С точки зрения Ю.И. Проскуровской, методический аспект должен раскрывать аспекты:

- амортизации основных средств и нематериальных активов;

- способа группировки и списания затрат на производство;

- системы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- способа распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

- учета выпуска продукции;

- оценки незавершенного производства;

- учета затрат на ремонт основных средств и многих других.

Технический аспект, по ее мнению, предусматривает инструменты реализации методического аспекта и включает разработку и утверждение [9]:

- рабочего плана счетов;

- формы первичных учетных документов;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- формы бухгалтерского учета;

- порядка проведения инвентаризации;

- методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации [23].

По мнению Ю.И. Проскуровской, организационный аспект учетной политики должен включать выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии, ее место в системе управления организации и взаимодействие с другими службами, состав и соподчиненность отдельных работников и подразделений [23]. В.М. Богаченко, Л.А. Русалева считают, что в методическом направлении учетной политики необходимо отражать:

- метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;

- способы оценки основных средств;

- сроки и способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

- способы оценки нематериальных активов;

- способы начисления амортизации по нематериальным активам;

- способы оценки материально-производственных запасов;

- метод списания ценных бумаг с балансового учета;

- порядок учета и распределения общехозяйственных расходов;

- распределение прибыли и т.д.

В техническое направление учетной политики, по их мнению, должны быть включены [14]:

- разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- определение формы бухгалтерского учета;

- формирование технологии обработки учетной информации.

---

Организационное направление, по мнению В.М. Богаченко и Л.А. Русалевой, должно содержать [30]:

- права и обязанности главного бухгалтера;

- порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;

- организационную структуру, состав и подчиненность работников и учетных подразделений [2].

В табл. 1 представлено обобщение подходов к структуре и содержанию учетной политики в различных научных источниках.

Таблица 1

Структура и содержание частей учетной политики

в российской научной литературе по бухгалтерскому учету

Автор	Организационная часть	Техническая часть	Методическая часть
Дмитриева И.М.	Обе части объединены в одну. Раскрывается информация о системе бухгалтерского учета в организации		Способы ведения бухгалтерского учета не раскрыты
Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А.	Раскрываются положения учетной политики, необходимые для организации бухгалтерского учета экономического субъекта	Отсутствует	Раскрываются способы и методы, рекомендованные системой нормативного регулирования бухгалтерского учета

Окончание таблицы 1

Гомола А.И.	Раскрываются методы и приемы организации учетного процесса бухгалтерской службы		Раскрываются те аспекты, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее имущественного и финансового положения
Проскуровская Ю.И.	Раскрываются основные аспекты построения и структуры бухгалтерии, ее место в системе управления организации	Раскрываются рабочие инструменты реализации методического аспекта	Раскрываются объекты учета исходя из действующей нормативной базы
Богаченко В.М., Русалева Л.А.	Раскрывается порядок организации бухгалтерской службы и ее взаимосвязь с другими подразделениями предприятия	Отражаются основные аспекты учетного процесса	Раскрываются методы и способы оценки активов, обязательств, начисления амортизации и т.д.

Представленные точки зрения ученых показывают отсутствие единства подходов к содержанию и структурированию учетной политики организации.

Некоторые ученые не раскрывают содержание методического, организационного и технического аспектов (части, направления, вопроса), другие перечисляют конкретные способы и методы бухгалтерского учета [9].

---

Очевидны различия и в самих способах и методах ведения бухгалтерского учета, предложенных разными учеными в составе учетной политики [12].

Столь очевидное несоответствие научных взглядов относительно содержания частей учетной политики организации связано, по нашему мнению, с отсутствием в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету регламентаций относительно структуры учетной политики [10].

Обратим внимание на то, что отсутствие данных регламентаций обусловливает немало вопросов в связи с формированием учетной политики и ее изложением в соответствующих документах и в практической деятельности организаций. Все это указывает на необходимость введения дополнительных регламентаций, касающихся структуры и содержания учетной политики, в соответствующих стандартах в системе РСБУ [28].

Выводы. Установлено отсутствие полноты регламентаций в отношении содержания и структуры учетной политики в системе РСБУ, значительные различия требований к структуре и содержанию учетной политики в системах РСБУ и МСФО, существенные несоответствия подходов к трактовке структуры и содержания учетной политики в научной литературе, обоснована необходимость развития регламентаций в отношении структуры и содержания учетной политики в системе российских бухгалтерских стандартов.

3. НАПРАВЛЕНИЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО РЕФОРМИРОВАНИЯ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика оказывает значительное влияние на формирование показателей отчетности организаций, от ее достоверности во многом зависит принятие пользователями экономических решений в отношении компаний. Вместе с тем в нормативном регулировании учетной политики сохраняется немало нерешенных и дискуссионных вопросов.

Эту дискуссионность отражают и современные научные труды российских и зарубежных ученых. Например, в работе В.Г. Гетьмана, У.Ю. Блиновой и Л.Н. Герасимовой [4] характеризуются проблемы формирования учетной политики организаций в условиях модернизации российской экономики. М.И. Кутер, М.М. Гурская и Ж.Л. Комкова рассматривают влияние выбора методов учета на систему финансовых показателей организаций [16]. Г.Ю. Касьянова [12] и Н.П. Кондраков [13] отмечают особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), управленческого и налогового учета. А.С. Кутепов рассматривает проблемы формирования учетной политики при ведении сегментного учета. Т.Г. Шешукова и О.А. Воробьева раскрывают вопросы формирования учетной политики по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

---

Значительное количество трудов, к числу которых относятся, например, работы [24, 27, 15], посвящено разнообразным аспектам применения профессионального суждения при формировании учетной политики. Немало публикаций, среди которых статьи [30, 14], поднимают проблемы учета изменений в учетной политике.

Влияние выбора вариантов квалификации и оценки влияния объектов учета на отчетные показатели изучаются в работах, посвященных формированию отчетности организаций [29, 17, 18, 25, 22, 26]. Различные стороны учетной политики и ее регулирования раскрываются также в зарубежных научных источниках.

Сказанное в совокупности указывает на необходимость дальнейшего развития учетной политики организаций и ее нормативного регулирования.

Полагаем, прежде всего, совершенствование нормативного регулирования учетной политики должно включать следующие направления:

- дальнейшее развитие теоретических основ учетной политики;

- совершенствование регламентаций по ее формированию в отношении учета конкретных объектов и хозяйственных операций;

- выработку рекомендаций по формированию учетной политики в практической деятельности организаций.

В рамках развития теоретических основ учетной политики следует, по нашему мнению, упорядочить в нормативных документах по бухгалтерскому учету принципы формирования учетной политики. Как показали проведенные исследования, перечисленные в ПБУ 1/2008 допущения и требования к учетной политике не содержат исчерпывающего перечня принципов, необходимых для обеспечения достоверного представления информации о деятельности организации при формировании учетной политики [10].

Вместе с тем сближение с регламентациями МСФО является основой реформирования российского бухгалтерского учета, и приведение в соответствие международным требованиям принципов формирования учетной политики могло бы в значительной степени способствовать сближению отечественных и зарубежных позиций. Размещение регламентаций принципов учетной политики в системе РСБУ можно сохранить в ПБУ 1/2008 с учетом указанного сближения содержания этих регламентаций и принципов учетной политики в системе МСФО [30].

Существенным отличием российских бухгалтерских стандартов от МСФО является отношение к такой важнейшей категории, как профессиональное суждение бухгалтера.

Как следует из многочисленных научных работ [24, 27, 30], применение профессионального суждения бухгалтера пока не стало обычной практикой учета, а регламентации этого явления в системе РСБУ имеют явные упущения. Ввиду недостаточной изученности и непривычности для отечественного бухгалтера этого аспекта учета полагаем необходимым разработать и включить в систему российских бухгалтерских стандартов отдельный документ, посвященный профессиональному суждению.

---