Добавлен: 17.03.2024
Просмотров: 21
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
«Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.»1
Если организация самостоятельно создает материально-производственные запасы, то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов в соответствии с п. 7 ПБУ 5/01 и п. 64 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н. Данные затраты собираются на счетах учета затрат на производство и по мере принятия к бухгалтерскому учету соответствующих запасов списываются в Дебет счета 10 «Материалы». С 1 января 2008 г. приказом Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н из ПБУ 5/01 исключен пункт 7. Тем не менее, как поступать с 2008 года организации, создающей материально-производственные запасы самостоятельно, в приказе Минфина не сказано.
Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств) определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материальные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в ее пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
-
по себестоимости каждой единицы запасов; -
по средней себестоимости; -
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); -
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). С 1 января 2008 г. Приказом Минфина России от 26.03.07 г. № 26н метод ЛИФО из числа разрешенных к применению в бухгалтерском учете методов оценки материально-производственных запасов исключен.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Способ себестоимости каждой единицы применяют организации с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющие специальные заказы, или при использовании в производстве запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга и подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).
Главным преимуществом метода оценки по стоимости каждой единицы является то, что он позволяет определить реальную себестоимость израсходованных материальных ценностей.
Способом по средней себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов можно определять стоимость любых израсходованных материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждому виду запасов. Применяя среднюю себестоимость материалов, необходимо общую себестоимость всех запасов данного вида разделить на их количество, а эти данные складываются соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Полученный результат следует умножить на количество материально-производственных запасов, отпущенных в производство. В конце месяца все запасы должны быть оценены по средней себестоимости материалов.
«Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, поскольку учитывает колебания цен, сглаживая их. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья.»2
При оценке материалов по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) предполагает, что стоимость остатка материалов на конец месяца определяется исходя из стоимости последней по времени приобретения партии материалов.
Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определяется как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца с учетом остатка на его начало, и стоимостью материалов, оставшихся на конец месяца.
При расчете стоимости материалов по методу ФИФО стоимость материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости произведенной продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
«При методе ФИФО стоимость списанных материальных ценностей наименьшая, то есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции в результате увеличивает налогооблагаемую прибыль. При этом стоимость остатка материалов на складе является наибольшей, что в свою очередь приводит к повышению суммы налога на имущество. Получается, что метод ФИФО не выгоден»3. Однако метод ФИФО дает более точные данные о стоимости израсходованных материалов и конечной себестоимости изделий, ведь на практике организация сначала использует материалы, которые купила первыми, и вряд ли будет хранить на складе старые запасы.
-
Учет поступления и списания материально-производственных запасов
Поступление материалов на предприятие может происходить одним из следующих способов:
-приобретение материально-производственных запасов по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
- путем изготовления материалов силами организации;
- поступление в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездное поступление и др.;
Наиболее распространенным среди них является способ приобретения материально-производственных запасов по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов в этом случае признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
При учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости все затраты отражаются на счете 10 «Материалы».
Поступление материально-производственных запасов согласно представленным документам и отчетам относятся в Дебет счета 10 «Материалы».
Следовательно, приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета отражается следующими поводками:
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Приемка материалов, поступающих по договору купли-продажи, осуществляется по накладной, основанием для отражения операции в бухгалтерском учете является счет-фактура поставщика.
Для учета материально-производственных запасов основным источником информации являются первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов, и приспособленная для автоматизированной обработки информации (Приложение 1).
Фактический расход материалов в производстве и для других хозяйственных целей отражается по Кредиту счета 10 «Материалы». При этом могут быть сделаны следующие учетные записи:
Отпущены материалы на строительство или изготовление основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы».
В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов.
В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учете отпуск материалов будет отражаться проводками:
Расход материалов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит 10 «Материалы»
Отражена стоимость выбракованных материалов:
Дебет 28 «Брак в производстве»
Кредит 10 «Материалы»
Отражена стоимость реализованных материальных ценностей:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы»
Одновременно делается проводка на сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
Отражена стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы».
Выявлена недостача при инвентаризации:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 10 «Материалы».
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации могут служить лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная, а также бухгалтерская справка, в которой указывается расчет себестоимости списываемого материала.
Кроме отпуска в производство выбытие товарно-материальных ценностей может осуществляться разными способами, в том числе путем:
- реализации;
- списания;
- безвозмездной передачи.
«При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов на реализацию материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством (п. 119 Методических указаний).»4
Согласно п. 124 Методических указаний со счетов учета запасов могут быть списаны материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения либо морально устаревшие, а также при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.