Добавлен: 17.03.2024
Просмотров: 39
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1.
ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обусловливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (форма N 11) и Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма N 11-краткая)).
Пунктом 20 Указаний N 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, а также на консервации.
Еще одна классификация - в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства - предусмотрена в пункте 21 Указаний N 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. N 1. В указанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. N 697 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступило в силу с 01 января 2007 г.).
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте.
Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.
Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанция и другие единицы оборудования на судне морского и речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект1.
Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому учету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического учета в составе общего инвентарного объекта.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта (объекта основных средств), по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам.
Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой из них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом1.
Следует отметить, что определения инвентарного объекта и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных средств, полностью соответствуют аналогичным определениям, приведенным в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94). Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94.
Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность (не обязанность) ее использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым учетом используют именно указанную Классификацию для определения единицы признания и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В
Классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных средств изменять инвентарный объект основных средств как в сторону укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.
Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или иным способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т.п. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.
Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течение всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т.п.). Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Напомним, что организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств. Активы в пределах лимита могут отражаться в составе материально-производственных запасов и списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или отнести в состав МПЗ на счет 10 "Материалы". Так как учетная политика на момент изменения ПБУ 6/01 уже была принята организациями, то в силу сложившихся обстоятельств в нее необходимо было внести изменения, такая возможность предусмотрена п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" - изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету1.
Пример
ООО "Основное" 15 января 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В налоговом учете стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам.
В феврале 2011 г. в бухгалтерском учете по основному средству была начислена амортизация в сумме 1400 руб.
В марте 2011 г. в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, приказом руководителя ООО "Основные" в учетную политику для целей бухгалтерского учета вносятся изменения о том, что активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки1:
Январь 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию;
Дебет 68/НП Кредит 77
- 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Февраль 2011 г.
Дебет 20 Кредит 02
- 1400 руб. - начисление амортизации за февраль 2011 г.
Дебет 77 Кредит 68/НП
- 280 руб. (1400 руб. х 20%) - уменьшение отложенного налогового обязательства в связи с начислением амортизации за февраль 2011 г.
Март 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - сторнируем приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - сторнируем выделенный НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - сторнируем принятый к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - сторнируем ввод основного средства в эксплуатацию;
Дебет 68/НП Кредит 77
- 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - сторнируем начисление отложенного налогового обязательства;
Дебет 20 Кредит 02
- 1400 руб. - сторнируем начисление амортизации за февраль 2011 г.;
Дебет 77 Кредит 68/НП
- 280 руб. (1400 руб. х 20%) - сторнируется уменьшение отложенного налогового обязательства;
Дебет 10 Кредит 60
- 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ;
Дебет 19/3 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/3
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10
- 29 661 руб. - списание объекта МПЗ.
Так как изменения в ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2011 г., то на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения прямо не указаны. В то же время в аналогичной ситуации в 2008 году Минфин РФ давал разъяснения. В
ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обусловливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (форма N 11) и Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма N 11-краткая)).
Пунктом 20 Указаний N 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, а также на консервации.
Еще одна классификация - в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства - предусмотрена в пункте 21 Указаний N 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. N 1. В указанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. N 697 "О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (вступило в силу с 01 января 2007 г.).
1.3. Единица учета основных средств
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте.
Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.
Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанция и другие единицы оборудования на судне морского и речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект1.
Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.
Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому учету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического учета в составе общего инвентарного объекта.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта (объекта основных средств), по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам.
Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой из них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельным инвентарным объектом1.
Следует отметить, что определения инвентарного объекта и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных средств, полностью соответствуют аналогичным определениям, приведенным в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94). Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94.
Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность (не обязанность) ее использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым учетом используют именно указанную Классификацию для определения единицы признания и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В
Классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных средств изменять инвентарный объект основных средств как в сторону укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.
Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или иным способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т.п. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.
Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течение всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т.п.). Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Напомним, что организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств. Активы в пределах лимита могут отражаться в составе материально-производственных запасов и списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или отнести в состав МПЗ на счет 10 "Материалы". Так как учетная политика на момент изменения ПБУ 6/01 уже была принята организациями, то в силу сложившихся обстоятельств в нее необходимо было внести изменения, такая возможность предусмотрена п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" - изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету1.
Пример
ООО "Основное" 15 января 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В налоговом учете стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам.
В феврале 2011 г. в бухгалтерском учете по основному средству была начислена амортизация в сумме 1400 руб.
В марте 2011 г. в связи с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, приказом руководителя ООО "Основные" в учетную политику для целей бухгалтерского учета вносятся изменения о том, что активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки1:
Январь 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию;
Дебет 68/НП Кредит 77
- 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Февраль 2011 г.
Дебет 20 Кредит 02
- 1400 руб. - начисление амортизации за февраль 2011 г.
Дебет 77 Кредит 68/НП
- 280 руб. (1400 руб. х 20%) - уменьшение отложенного налогового обязательства в связи с начислением амортизации за февраль 2011 г.
Март 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - сторнируем приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - сторнируем выделенный НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - сторнируем принятый к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - сторнируем ввод основного средства в эксплуатацию;
Дебет 68/НП Кредит 77
- 5932,20 руб. (29 661 руб. х 20%) - сторнируем начисление отложенного налогового обязательства;
Дебет 20 Кредит 02
- 1400 руб. - сторнируем начисление амортизации за февраль 2011 г.;
Дебет 77 Кредит 68/НП
- 280 руб. (1400 руб. х 20%) - сторнируется уменьшение отложенного налогового обязательства;
Дебет 10 Кредит 60
- 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ;
Дебет 19/3 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/3
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10
- 29 661 руб. - списание объекта МПЗ.
Так как изменения в ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2011 г., то на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения прямо не указаны. В то же время в аналогичной ситуации в 2008 году Минфин РФ давал разъяснения. В