Добавлен: 17.03.2024
Просмотров: 35
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
письме от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767 говорится, что приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Вывод:
- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации (это подтверждается в письме Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/296);
- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно.
Пример
ООО "Альфа" 15 декабря 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Декабрь 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию.
Пример
ООО "Альфа" 15 января 2010 г. приобрело объект основных средств. В январе 2011 г. приняло к учету и ввело в эксплуатацию. Стоимостью объекта 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Январь 2011 г.
Дебет 10 Кредит 60
- 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ;
Дебет 19/3 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/3
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10
- 29 661 руб. - списание объекта МПЗ.
Существующие способы начисления амортизации, выбираемые в процессе разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности будет представлено финансовое положение организации.
Если прерогатива отдается составлению отчетности в соответствии с отечественными стандартами учета, на первый план выходят вопросы учетной политики для целей формирования отчетных показателей. Если же на первый план выходят вопросы налогообложения, то учетная политика для целей бухгалтерского учета амортизационных отчислений может быть максимально совмещена с выбранными методами исчисления налогов.
В составе показателей о начисленной амортизации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация
1:
Рассмотрим данные аспекты учетной политики.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции тремя способами:
При первом способе неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание резервного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года.
Выбор способа начисления амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре способа амортизации: а) линейный; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции1.
Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ предлагает два способа амортизации: а) линейный метод; б) нелинейный метод2.
Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, который определяется по-разному для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
ПБУ 6/01 предлагает устанавливать этот срок самостоятельно (приказом руководителя, исходя из предполагаемого срока эксплуатации, ожидаемого износа и нормативно-правовых ограничений)1.
Глава 25 НК РФ определяет, что срок полезного использования выбирается исходя из Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Линейный способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предполагает, что амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Выбор учетной политики в части основных средств существенно влияет на налоговое бремя, в связи с этим целесообразно следовать следующим рекомендациям2:
1) если при принятии объектов основных средств к учету срок полезного использования, предлагаемый Классификацией основных средств, больше срока, в течение которого объект реально будет использоваться в хозяйственной деятельности, то для целей бухгалтерского учета должен быть выбран реальный срок его эксплуатации:
2) если объект не входит в 8-10-е амортизационные группы, то в налоговом учете выгоднее использовать нелинейный способ амортизации;
3) в целях минимизации налогообложения в бухгалтерском учете предпочтительнее ускоренные методы амортизации (способ уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования).
Кроме налоговой экономии может присутствовать и другая основная цель учетной политики -максимизация прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения рейтинга организации. В этом случае необходимо выбирать методы, уменьшающие амортизационные отчисления и увеличивающие прибыль.
Включение в состав расходов амортизационной премии. В 2006 году организации получили право единовременно списывать в первый месяц амортизации до 10 % включительно от первоначальной стоимости.
Амортизационная премия может применяться только к основным средствам, начисление амортизации по которым началось в 2006 году1. Премия не учитывается при начислении амортизации. То есть сначала списывается 10 % стоимости имущества, а из оставшейся суммы начисляете амортизацию.
Свое решение, применять амортизационную премию или нет, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. Премию либо нужно применять ко всем вновь появляющимся основным средствам, либо вообще не использовать. 10% - это максимальный размер премии, поэтому ее конкретный размер необходимо прописать в учетной политике.
Организации должны установить лимит малоценных основных средств.
Стоимостной лимит и характер его применения был изменен в новой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: активы, стоимость которых не превышает лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Приведенное правило не распространяется на малоценные основные средства, приобретенные до 2006 г. А для применения этой нормы к объектам, приобретенным позднее, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику 2006 г.
Поскольку основные средства облагаются налогом на имущество, организациям выгодно использовать новый стоимостной лимит, который позволяет дополнительно вывести из-под налогообложения объекты стоимостью от 10 000 до 20000 руб.
Однако для целей налогообложения прибыли лимит отнесения к амортизируемому имуществу не изменился. Следовательно, возникнут расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.
На наш взгляд, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятиях АПК. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.
Изменения внесены также в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"). Уточнен порядок включения в состав основных средств и начисление амортизации по объектам недвижимости. Согласно п. 52 методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. То есть в бухгалтерском учете теперь можно принять законченные капитальным строительством объекты на отдельный субсчет к счету 01 и начислять амортизацию, при этом факт подачи документов на государственную регистрацию роли не играет.
Прежде компании могли учитывать оконченные строительством объекты на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до оформления их в собственность1. Перевод в состав основных средств был обязателен лишь после государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Теперь этот порядок изменен и объекты, по которым капитальные вложения окончены, следует относить к основным средствам, не дожидаясь госрегистрации. В налоговом учете, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (ФЗ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Таким документом является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ), которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются, в том числе, акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора), документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Таким образом, расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав
- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации (это подтверждается в письме Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/296);
- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно.
Пример
ООО "Альфа" 15 декабря 2011 г. приобрело, приняло к учету в составе основных средств и ввело в эксплуатацию объект стоимостью 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Декабрь 2011 г.
Дебет 08/4 Кредит 60
- 29 661 руб. (35 000 руб. - 5339 руб.) - приобретение основного средства;
Дебет 19/1 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/1
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 01 Кредит 08/4
- 29 661 руб. - ввод основного средства в эксплуатацию.
Пример
ООО "Альфа" 15 января 2010 г. приобрело объект основных средств. В январе 2011 г. приняло к учету и ввело в эксплуатацию. Стоимостью объекта 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Январь 2011 г.
Дебет 10 Кредит 60
- 29 661 руб. - покупка объекта МПЗ;
Дебет 19/3 Кредит 60
- 5339 руб. - выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19/3
- 5339 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10
- 29 661 руб. - списание объекта МПЗ.
2.Амортизация основных средств
Существующие способы начисления амортизации, выбираемые в процессе разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности будет представлено финансовое положение организации.
Если прерогатива отдается составлению отчетности в соответствии с отечественными стандартами учета, на первый план выходят вопросы учетной политики для целей формирования отчетных показателей. Если же на первый план выходят вопросы налогообложения, то учетная политика для целей бухгалтерского учета амортизационных отчислений может быть максимально совмещена с выбранными методами исчисления налогов.
В составе показателей о начисленной амортизации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация
1:
-
о порядке списания затрат по ремонту основных средств; -
о выбранных способах начисления амортизации; -
о принятых сроках полезного использования объектов; -
о включение в состав расходов амортизационной премии; -
об установление лимита для списания основных средств на затраты по мере отпуска в производство; -
другие вопросы2.
Рассмотрим данные аспекты учетной политики.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции тремя способами:
-
фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства и обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.); -
создают резерв на ремонт основных средств, с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств; -
фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.
При первом способе неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание резервного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года.
Выбор способа начисления амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает четыре способа амортизации: а) линейный; б) способ уменьшаемого остатка; в) способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования; г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции1.
Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ предлагает два способа амортизации: а) линейный метод; б) нелинейный метод2.
Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, который определяется по-разному для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
ПБУ 6/01 предлагает устанавливать этот срок самостоятельно (приказом руководителя, исходя из предполагаемого срока эксплуатации, ожидаемого износа и нормативно-правовых ограничений)1.
Глава 25 НК РФ определяет, что срок полезного использования выбирается исходя из Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.
Линейный способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предполагает, что амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Выбор учетной политики в части основных средств существенно влияет на налоговое бремя, в связи с этим целесообразно следовать следующим рекомендациям2:
1) если при принятии объектов основных средств к учету срок полезного использования, предлагаемый Классификацией основных средств, больше срока, в течение которого объект реально будет использоваться в хозяйственной деятельности, то для целей бухгалтерского учета должен быть выбран реальный срок его эксплуатации:
2) если объект не входит в 8-10-е амортизационные группы, то в налоговом учете выгоднее использовать нелинейный способ амортизации;
3) в целях минимизации налогообложения в бухгалтерском учете предпочтительнее ускоренные методы амортизации (способ уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования).
Кроме налоговой экономии может присутствовать и другая основная цель учетной политики -максимизация прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения рейтинга организации. В этом случае необходимо выбирать методы, уменьшающие амортизационные отчисления и увеличивающие прибыль.
Включение в состав расходов амортизационной премии. В 2006 году организации получили право единовременно списывать в первый месяц амортизации до 10 % включительно от первоначальной стоимости.
Амортизационная премия может применяться только к основным средствам, начисление амортизации по которым началось в 2006 году1. Премия не учитывается при начислении амортизации. То есть сначала списывается 10 % стоимости имущества, а из оставшейся суммы начисляете амортизацию.
Свое решение, применять амортизационную премию или нет, необходимо закрепить в учетной политике в целях налогообложения. Премию либо нужно применять ко всем вновь появляющимся основным средствам, либо вообще не использовать. 10% - это максимальный размер премии, поэтому ее конкретный размер необходимо прописать в учетной политике.
Организации должны установить лимит малоценных основных средств.
Стоимостной лимит и характер его применения был изменен в новой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: активы, стоимость которых не превышает лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Приведенное правило не распространяется на малоценные основные средства, приобретенные до 2006 г. А для применения этой нормы к объектам, приобретенным позднее, необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику 2006 г.
Поскольку основные средства облагаются налогом на имущество, организациям выгодно использовать новый стоимостной лимит, который позволяет дополнительно вывести из-под налогообложения объекты стоимостью от 10 000 до 20000 руб.
Однако для целей налогообложения прибыли лимит отнесения к амортизируемому имуществу не изменился. Следовательно, возникнут расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.
На наш взгляд, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия, уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятиях АПК. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.
Изменения внесены также в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"). Уточнен порядок включения в состав основных средств и начисление амортизации по объектам недвижимости. Согласно п. 52 методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. То есть в бухгалтерском учете теперь можно принять законченные капитальным строительством объекты на отдельный субсчет к счету 01 и начислять амортизацию, при этом факт подачи документов на государственную регистрацию роли не играет.
Прежде компании могли учитывать оконченные строительством объекты на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" до оформления их в собственность1. Перевод в состав основных средств был обязателен лишь после государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Теперь этот порядок изменен и объекты, по которым капитальные вложения окончены, следует относить к основным средствам, не дожидаясь госрегистрации. В налоговом учете, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). Право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (ФЗ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Таким документом является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ), которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются, в том числе, акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора), документ, подтверждающий соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Таким образом, расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав