Файл: Учет основных средств.rtf

¹.

Расходы по строительству до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества - основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

В целом принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств практически одинаковы. Если соблюдать общие правила в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, то можно не допустить разрыва между двумя видами учета, хотя в некоторых случаях расхождений не избежать.

Пример

Первоначальная стоимость производственного помещения, переведенного на реконструкцию, составила 1500 тыс. руб. (по данным бухгалтерского и налогового учета).

Способ начисления амортизации - линейный.

На начало реконструкции амортизация (в бухгалтерском и налоговом учете) начислялась в течение 30 месяцев. Срок полезного использования - 200 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).

В результате реконструкции срок полезного использования не изменился. Реконструкция проводилась с января 2010 года по март 2011 года (13 месяцев), во время реконструкция амортизация не начислялась. Сумма затрат на реконструкцию - 500 тыс. руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. будет сделана проводка:

Дебет 01 - Кредит 08

- 500 000 руб. - затраты на реконструкцию отнесены на увеличение первоначальной стоимости производственного помещения.

Остаточная стоимость 1 755 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 500 000 руб. : 200 мес. х 30 мес. + 500 000 руб.)

Оставшийся срок полезного использования - 170 месяцев (200 мес. - 30 мес.)

Сумма амортизации по данным бухгалтерского учета составит 10 324 руб. (1 755 000 руб. / 170 мес.).

Амортизацию по реконструированному помещению следует начислять с апреля 2011 г. Ежемесячно в бухгалтерском учете организации будет делаться проводка:

Дебет 20 - Кредит 02

- 10 324 руб. - начислена амортизация по цеху.

Налоговый учет

Норма амортизации составляет 0,5% (1 / 200 х 100%).

С апреля 2011 года в налоговом учете амортизационные отчисления по данному объекту составят 10 000 руб. ((1 500 000 руб. + 500 000 руб.) х 0,5%).

Амортизация будет начисляться в течение 178 месяцев (1 755 000 руб. / 10 000 руб.)
Таким образом, после проведения реконструкции производственного помещения при увеличении остаточной стоимости и неизменной норме амортизации увеличивается период начисления амортизации в налоговом учете

---

¹.Заключение

Итак, в данной работе рассмотрен институт основных средств и смежные с ним понятия.

Практически в каждой организации есть основные средства. В 2011 году налогоплательщиков ждали очередные изменения, внесенные законодателем в учет основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств регулируется ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств "ПБУ 6/01" .

22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, который внес изменения в ПБУ 6/01. Согласно изменениям активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года. То есть у бухгалтеров возникла необходимость вносить изменения в уже проведенные операции по принятию на учет основных средств, когда организации руководствовались старым ПБУ 6/01 и включали в состав основных средств активы стоимостью не менее 20 тыс. руб. (до 22 февраля 2011 года).

Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая). В соответствии со статьей 257 п. 1 НК РФ (часть вторая), под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей (с 2011 года).

До внесения поправок в ПБУ 6/01 различные лимиты отнесения объектов к основным средствам в бухгалтерском (20 тыс. руб.) и налоговом учете (40 тыс. руб.) приводили к необходимости применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, т.е. возникали временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями 28 сентября 2010 г.)

2. 
   Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" /не вступил в силу
   
3. 
   Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)
   
4. 
   Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"
   
5. 
   Письмо Минфина РФ от 14 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/96)
   
6. 
   Письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/235, письмо Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-03-04/4/49
   
7. 
   Богатая И.Н. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Высшее образование. - 2008. С.18-19.
   
8. 
   Грин М.Г., Блашкевич Л.В. Материалы всероссийской научно-практической конференции «Развитие бухгалтерского учета в сельском хозяйстве». - М., 2008. – С.111-112.
   
9. 
   Гурьянов А.В. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств.// Вестник ОмГУ. 2008- №4.-С.60-63.
   
10. 
    Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая. - М., 2009.-С.80.
    
11. 
    Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011. – М.: "АйСи Групп", 2012. – С.30.
    
12. 
    Маслова Т.С. Учет объектов основных средств по новому законодательству // Бухгалтерский учет.- 2011. - N 11.- С.66-67.
    
13. 
    Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов (под ред. А.С. Бакаева). – М.: "Питер", "БИНФА", 2008. – С.111.
    
14. 
    Нелинейный метод амортизации в налоговом учете: если ОС временно не используется, учитываются ли амортизационные отчисления в составе расходов? (Налоговые риски. Подборка документов)
    
15. 
    Пособие для подготовки промежуточной бухгалтерской отчётности. - Система ГАРАНТ, 2011 г.
    
16. 
    Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств //Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы"
    
17. 
    Туаев Д.Я. Проблемы выбора методики начисления амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли // СПС Гарант
    
18. 
    Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. - Система ГАРАНТ, 2012 г.
    
19. 
    Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). – М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010. – С.99.
    

---

---