Добавлен: 17.03.2024
Просмотров: 19
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
3.Способы начисления амортизации.
В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
-
линейный способ; -
способ уменьшаемого остатка; -
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
По каждому объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей. Этот срок предприятие определяет самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (срока аренды для арендованных объектов и т.п.).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).
Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:
Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02
- начислена амортизация;
Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете 2 способами:
-
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов» -
путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
4.Методы начисления амортизации для налогового учета.
Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:
-Линейный способ
-Нелинейный способ
Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.
В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб. (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.)
5.Начисление амортизации в ОАО РТС.
Амортизация основных средств в ОАО РТС начисляется линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования:
Передаточные устройства – 15-50 лет
Прочие сооружения - 7-59 лет
Аналоговые коммутаторы - 8-30 лет
Цифровые коммутаторы – 3-30 лет
Прочее оборудование сетей – 3-30 лет
Транспортные средства – 3,5-10 лет
Вычислительная и оргтехника – 3-12 лет
Прочие объекты – 2-16 лет
|
Таблица 2. Основные средства
Основную долю введенных в эксплуатацию основных средств составляет имущество производственного назначения – коммутаторы (44%), передаточные средства (линии связи) (35%), прочее оборудование сетей связи (13%).
Первоначальная стоимость полностью самортизированных основных средств на 31 декабря 2011 года составила 128825 тыс.руб. (на 01 января 2011 года – 69724 тыс.руб.) Расходы по статье амортизационные отчисления в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократились на 1972 тыс.руб. (2%) в связи со старением парка основных средств.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Если бухгалтер точно знает, что объект не будет эксплуатироваться больше трех месяцев, то он переводится на консервацию. В налоговом учете такие объекты, согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, не амортизируются.
Консервировать объект можно только по решению руководителя. Бухгалтер оформляет приказ и составляет первичный документ, подтверждающий перевод на консервацию. Этот акт бухгалтер разрабатывает самостоятельно. И прекратить начислять амортизацию надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было законсервировано. Лучше, если в акте будет зафиксирована остаточная стоимость. Консервация иногда сопряжена с демонтажем основного средства. Тут могут возникнуть дополнительные расходы. Например, на перевозку объекта. Эти издержки можно отнести к внереализационным расходам. Так вот акт и будет их подтверждать. Расходы на консервацию учитываются согласно подпункту 9 статьи 265 НК РФ.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Пример
ОАО РТС приобрело оргтехнику для использования в работе. Первоначальная стоимость оборудования - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости оргтехники.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО РТС будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
2000 руб. - начислена амортизация оборудования за отчетный месяц.
Пример
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ксерокса, введенного в эксплуатацию в июне 2012 г., составляет 62 304 руб., срок его полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Ксерокс используется для управленческих нужд.
Для ксерокса выполняются все условия, установленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Поэтому он числится в бухгалтерском учете организации в составе ОС по первоначальной стоимости, составляющей 62 304 руб.
По приобретенному ксероксу организация в
