Файл: Заключение 37.pdf

14
Хозяйственные операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Основание
Дт
Кт
1 2
3 4
5
Начислена заработная плата основным производственным рабочим
20 70 1559875,75
Наряды, табели учета рабочего времени
Начислена заработная плата вспомогательному персоналу
23 70 336343.68
Наряды, табели учеты рабочего времени
Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия
26 70 704578.93
Табель учета рабочего времени
Удержаны из заработной платы
70 68 349869
Документы, подтверждающие право на стандартные и проф. вычеты
По исполнительным документам
70 71
-
Исполнительные лист, согласие об уплате алиментов
Своевременно невозвращенные подотчетные суммы
70 73.2
-
Авансовый отчет. Документы подтверждающие произведенные расходы.
Смета на представительские расходы.
За допущенный брак
70 68
-
Акт о браке
За причиненный материальный ущерб
70 73.1,76
-
Договор материальной ответственности. Наряд на исправление брака.
Распоряжение руководителя о взыскании суммы причиненного ущерба
За товары, купленные в кредит
70 73.1
-
Письменное заявление работника
По полученным займам
70 28
-
Договор займа. Договор ссуды
За допущенный брак
70 68
-
Акт о браке
Заработная платы в ООО «ПКФ «Югагропродукт» выплачивается не реже чем каждый месяц, то есть в последний день месяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной

15 платы производится накануне этого дня. Выплата заработной платы работников предприятия производится на пластиковые карты.
ООО «ПКФ «Югагропродукт» перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем работникам, одним платежным поручением.
В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.
Банк производит зачисление денежных средств на банковские счета работников только на следующий день после того, как от предприятия поступило платежное поручение. При этом обязательства по выплате заработной платы работникам считается погашенный в тот момент, когда банк списал деньги со счета предприятия. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер предприятия должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». После списания денежных средств со счета предприятия банк представляет выписки с карточного счета каждого работника.
1.4 Учет финансовых результатов и использование прибыли
Основными нормативными документами, регулирующими формирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия, являются:
− Положение бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
− Положение бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Согласно ПБУ 9/99, доходами организации является увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, которое привело к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников организации. Не признаются доходами организации следующие поступления:

16
− сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и других обязательных платежей;
− поступления по договорам комиссии, агентскими и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и так далее;
− сумма предоплаты, полученная за продукцию (товары, работы, услуги);
− суммы задатка или залога;
− суммы, полученные в погашение кредита, займа, выданного.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, которое привело к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников организации. Не признается расходами организации следующее выбытие активов:
− оплата или затраты активов, связанные с приобретением (созданием) основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
− перечисление средств или передача активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, приобретение акций и других ценных бумаг не для перепродажи;
− перечисление средств или передача активов по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
− оплата денежных средств в виде предоплаты за материалы, товары, работы, услуги;
− передача активов в виде задатка в счет договоров;
− сумма погашения кредита или займа, полученного организацией.
Доходы и расходы организации в зависимости от их характера делятся на следующие виды: от обычных видов деятельности и прочие. Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции

17
(товаров, работ, услуг). Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ или оказанием услуг. Такие доходы и расходы учитываются на активно-пассивном счете 90 «Продажи». Для раздельного учета доходов и расходов к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:
− 90.1 «Выручка»
− 90.2 «Себестоимость»
− 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
− 90.4 «Акцизы»
− 90.5 «Таможенные пошлины»
− 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи продукции
Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции
Дт 90.2 Кт 43 – списана себестоимость проданной продукции
Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу
Дт 90 Кт 99 – отражена прибыль организации
Дт 99 Кт 90 – организацией получен убыток
К прочим доходам и расходам относятся все остальные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по основной деятельности. Перечень прочих доходов и расходов представлен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99
«Расходы организации. Прочие доходы и расходы учитываются на активно- пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» является финансово-результатным.
По дебету счета отражается совокупность прочих доходов. Разница между оборотами дебета и кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» представляет собой финансовый результат от прочих операций (прибыль или убыток). Этот

18 результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», и, таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и не имеет сальдо. Для раздельного учета доходов и расходов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают следующие субсчета:
− субсчет 91.1 «Прочие доходы»;
− субсчет 91.2 «Прочие расходы»;
− субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Дт 91 Кт 99 – отражена прибыль по прочей деятельности
Дт 99 Кт 91 – получен убыток по прочей деятельности
Для обобщении информации об итоговом финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году используют активно пассивный счет
99 «Прибыли и убытки». Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. Сальдо счета
99 «Прибыли и убытки» отражаются нарастающим итогом с начала и до конца отчетного года.
По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. а накопленное на нем сальдо переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, прибыль
(убыток) отчетного года переводится в прибыль (убыток) прошлых лет. Эта операция называется реформация баланса.
Активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для отражения финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы. С момента регистрации и до ликвидации компании. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года. Распоряжаться прибылью предприятия могут только его собственники.
Дт 99 Кт 84 – получена чистая прибыль

19
Дт 84 Кт 99 – зафиксирован убыток по итогам года
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания участников компании, оформленного в виде протокола собрания участников. Направление расходования чистой прибыли оговариваются законодательством. Основными направлениями нераспределенной прибыли является: формирование резервного капитала; выплата дивидендов участникам общества; увеличение уставного капитала общества; формирование фонда акционирования; погашение непокрытого убытка; создание фондов специального назначения; иные цели.
Если на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» образовался непокрытый убыток, то собственники компании в некоторых случаях обязаны его погасить. Законодательством предусмотрен случай, когда погашение непокрытого убытка производится за счет средств уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества становится меньше величины его уставного капитала по окончанию финансового года, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года должно принять одно из следующих решений: уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; ликвидировать общество.
1.5 Учет собственного капитала
Собственный капитал организации включает: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенную прибыль.
Формирование собственного капитала организации регулируется Гражданским кодексом РФ, а также следующими Федеральными законами:
− от 08.02.1998 № 14–ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
Для синтетического учета уставного капитала предприятия используется пассивный счет 80 «Уставный капитал». Операции по данному счету проводятся

20 только по решению учредителей при внесении изменений в учредительные документы предприятия.
− Дт 80 Кт 75 – уменьшен уставный капитал на сумму вкладов, возвращенных учредителям
− Дт 80 Кт 84 – за счет уменьшения уставного капитала погашен непокрытый убыток
− Дт 75 Кт 80 – сформирован уставный капитал при регистрации предприятия
− Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет дополнительных взносов учредителей, дополнительной эмиссии акций
− Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала
− Дт 84 Кт 80 – за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал
При формировании уставного капитала возникает задолженность учредителей перед предприятием по вкладам в уставный капитал. Эта задолженность может быть погашена учредителями с помощью денежных средств, внеоборотных активов, другого имущества. Синтетический учет расчетов с учредителями ведется с использованием активно-пассивного счета 75
«Расчеты с учредителями».
− Дт 75 Кт 80 – сформирован уставный капитал при регистрации предприятия
− Дт 75 Кт 68 – удержан налог на доходы физических лиц с доходов учредителей
− Дт 80 кт 84 – начислены дивиденды и другие доходы учредителям
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может образоваться добавочный капитал, источники формирования которого является:
− переоценка основных средств и нематериальных активов;

21
− курсовая разница, образовавшаяся при внесении взносов в уставный капитал иностранной валютой.
Для синтетического учета добавочного капитала используют пассивный счет 83 «Добавочный капитал»
− Дт 83 Кт 02 – отражена дооценка амортизации основных средств
− Дт 02 Кт 83 – отражена уценка амортизации основных средств
− Дт 50 Кт 83 – отражен эмиссионный доход акционерного общества, образовавшийся за счет превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал предприятия представляет собой источник финансирования, предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, и также для выплаты доходов учредителям и выкупа акций и облигаций, если на эти цели недостаточно накопленной прибыли предприятия.
Синтетический учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82
«Резервный капитал».
− Дт 82 Кт 66 – за счет резервного капитала погашены облигации предприятия
− Дт 82 Кт 75 – начислены дивиденды и другие доходы учредителям за счет резервного капитала
− Дт 84 Кт 82 – за счет нераспределенной прибыли сформирован резервный капитал
1.6 Учет кредитов и займов
Кредиты и займы служат заемными источниками формирования имущества предприятия. Основным нормативным документом, регулирующим учет кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 107н.

22
Согласно ПБУ 15/2008 кредиты и займы отражаются в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в сумме, указанной в договоре займа или кредитном договоре. Помимо тела кредита заемщик отражает в бухгалтерском учете:
− проценты, причитающиеся к оплате кредитору;
− суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с получением кредита и займа;
− суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа или кредитного договора;
− другие дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.
Проценты и дополнительные расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете заемщика в составе прочих расходов по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы», кроме тех, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и материально- производственных запасов.
Для синтетического учета кредитов и займов полученных, а также процентов по ним используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для раздельного учета тела кредита (займа) и процентов, начисленных по нему, к счетам 66 и 67 открываются специальные субсчета.
− Дт 66 (67) Кт 51 – погашены кредиты и займы
− Дт 66 (67) Кт 51 – погашены проценты по кредитам и займам
− Дт 51 Кт 66 (67) – получены кредиты и займы
− Дт 91.2 Кт 66 (67) – начислены проценты по кредитам и займам
Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами: