Добавлен: 20.03.2024
Просмотров: 18
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2.2 Организация учета основных средств на предприятии
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Приемка оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании акта в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (форма ОС-6), которая является основным регистром аналитического учета основных средств. На внутреннее перемещение основных средств составляется сводная ведомость движения основных средств.
При оформлении первичных документов АО «Омский аэропорт» использует типовые формы первичной учетной документации без внесения в нее изменений и дополнений.
В инвентарных карточках записи выполняются линейным способом, а краткая характеристика приводится в целом по группе объектов, учитываемой в данном регистре. При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер.
Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах, перечень которых представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Счета бухгалтерского учета основных средств, используемые в АО «Омский аэропорт»
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.
У предприятия затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, предварительно учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а при сдаче этого оборудования в монтаж списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», которое возможно из элементов, представленных в таблице 4.
Учет объекта основных средств ведется в рублях рублей, а импортных объектов – еще и по контрактной стоимости в иностранной валюте. Необходимо ежемесячно осуществлять бухгалтерскую сверку общего суммового итога всех инвентарных карточек с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на счете 01 «Основные средства». Однако в АО «Омский аэропорт» данная сверка не проводится.
Для аналитического учета инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а в разделах, классах и подклассах - по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации.
Таблица 4 - Причины отражения движения основных средств по дебету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Затраты по приобретению основных средств в первую очередь учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчету 03 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Был приобретен и принят к учету транспотер ОВЗСМ 2.60, сроком полезного действия 12 лет г. с инвентарным номером АА9243 согласно акту приемки ОС АПУ00000570 от 31 января 2017 г..
В бухгалтерском учете это нашло отражение с помощью следующих проводок, представленных в таблице 5.
Кроме покупки основных средств АО «Омский аэропорт» занимается их строительством.
В 2017 г. силами подрядной организации был возведен ОВЗСМ. 1. Внешний транспорт-лупинг-площадка Кранового узла DN1000сроком полезного действия 24 г. с инвентарным номером АА9021 согласно акту приемки ОС АПУ00000880 от 31 января 2016 г. общей стоимостью 23 398 848,56 руб.
Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по приемке к учету транспортера
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 6.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по приемке к учету затрат на возведение внешнего транспорт-лупинга – площадки Кранового узла DN1000
Также учетной политикой АО «Омский аэропорт» предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пунке 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, следует отметить, что на таком крупном предприятии как АО «Омский аэропорт» постоянно приобретаются и сооружаются объекты основных средств предприятия, при этом происходит их бухгалтерский учет, оформление всех необходимых сопутствующих документов.
Необъемлемым элементом учета основных средств в АО «Омский аэропорт» является начисление амортизации по объектам основных средств.
В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп, указанных в НК РФ.
В соответствии с учетной политикой предприятия погашение стоимости основных фондов осуществляется путем начисления амортизации, при этом в компании применяются следующие методы:
- линейный - для оргтехники, техники электронно-вычислительной, средствам светокопирования, мебели административных помещений и вокзалов;
- по сумме числе лет срока полезного использования - по зданиям (кроме жилых), машинам и оборудованию (тягачам, тележкам и другим машинам и механизмам для загрузки и транспортировки).
По всем объектам, поставленным на учет до 01.01.2010 г. начисление амортизации осуществляется только линейным мтеодом.
По каждому объекту основных фондов амортизация начисляется ежемесячно по состоянию на 1 число равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта.
Например, срок полезного использования системы видеонаблюдения составляет 4 года, или 48 месяцев. Каждый месяц стоимость системы видеонаблюдения погашается начислением амортизации исходя из ставки 1/48 от первоначальной стоимости объекта.
Для начисления амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств», где каждый месяц бухгалтера предприятия отражают разного рода учетные записи, например:
Д-т 20.04 Кр-т 02.01 на сумму 5979,41 руб.
–начисление амортизации по введенной 31.01.2016 г. ОВЗСМ 2.60, куст №1, скважина №5 (сети электроснабжения).
Дебет 23.04 Кредит 02.01 на сумму 38 998,08 руб.
–начисление амортизации по введенной 31.01.2016 г. ОВЗСМ. 1. Внешний транспорт-лупинг –Дорога автомобильная подъездная к площадке кр.уз. DN1000.
При изменении сроков эксплуатации основного средства бухгалтера предприятия пересчитывают начисленную по нему сумму амортизации.
Информация о суммах начисленной амортизации каждый месяц автоматически отражается в оборотно-сальдовой ведомости предприятия по счету 02. Сумма амортизации, начисленная за определенный промежуток времени, также может быть оценена с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.
Восстановление стоимости основных средств в АО «Омский аэропорт» осуществляется посредством ремонтов.
В последующем в инвентарных карточках по данным соответствующих первичных документов отражаются сведения о выполненном капитальном ремонте, достройке, частичной ликвидации, отделимых и неотделимых улучшениях, внутрихозяйственном перемещении, списании инвентарного объекта с бухгалтерского учета.
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии предприятия ведется на счете 01.02, а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, было списано в виду морального и физического износа оборудование ВКС TandbergProfile 6000 MXP с инвентарным номером ДП2000106 с первоначальной стоимостью в сумме 222 330 руб., которое находилось в использовании 13 лет, согласно акту списания ОС У4А00000011 от 10 мая 2017 г.При списании с баланса объекта основных средств бухгалтер сделал записи:
Д-т 01.02 Кр-т 01.01 на сумму 222 330 руб.
–списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Д-т 02.01 К-т 01.02 на сумму 220 100 руб.
–списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91.02 К-т 01.02 на сумму 2 230 руб.
–списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Д-т 10 Кр-т 91.01 на сумму 10 200 руб.
–оприходованы материалы, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца бухгалтер определил финансовый результат от ликвидации объекта основных средств:
Д-т 91.09 Кр-т 99.01 на сумму 7 970 руб.
–отражен убыток от ликвидации оборудования ВКС TandbergProfile 6000 MXP, имеющего инвентарный номер ДП2000106.
В учетной политике организации предусмотрены также первичные документы на движение оборудования, приобретенного для монтажа (укрупненной сборки), приемку основных средств из законченного капитального ремонта, реконструкции, модернизации, на оформление внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, включая передачу объектов филиалам, представительствам и другим подразделениям головной организации, выделенным на отдельный баланс. Отметим, что затраты на работы по демонтажу (разборке) оборудования, его монтажу и приведению в эксплуатационную готовность на новом месте при внутрихозяйственном перемещении признаются текущими затратами на содержание и эксплуатацию оборудования и машин (Д-т сч. 25
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Приемка оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании акта в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (форма ОС-6), которая является основным регистром аналитического учета основных средств. На внутреннее перемещение основных средств составляется сводная ведомость движения основных средств.
При оформлении первичных документов АО «Омский аэропорт» использует типовые формы первичной учетной документации без внесения в нее изменений и дополнений.
В инвентарных карточках записи выполняются линейным способом, а краткая характеристика приводится в целом по группе объектов, учитываемой в данном регистре. При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер.
Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах, перечень которых представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Счета бухгалтерского учета основных средств, используемые в АО «Омский аэропорт»
| Номер счета | Наименование счета |
| 01 | Основные средства |
| 02 | Амортизация основных средств |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 07 | Оборудование к установке |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 91 | Прочие доходы и расходы, субсчет 3 «Выбытие основных средств» |
| 001 | Арендованные основные средства |
| 010 | Основные средства, сданные в аренду |
| 011 | Основные средства, полученные в аренду |
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление.
У предприятия затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, предварительно учитываются на счете 07 «Оборудование к установке», а при сдаче этого оборудования в монтаж списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства», которое возможно из элементов, представленных в таблице 4.
Учет объекта основных средств ведется в рублях рублей, а импортных объектов – еще и по контрактной стоимости в иностранной валюте. Необходимо ежемесячно осуществлять бухгалтерскую сверку общего суммового итога всех инвентарных карточек с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на счете 01 «Основные средства». Однако в АО «Омский аэропорт» данная сверка не проводится.
Для аналитического учета инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а в разделах, классах и подклассах - по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации.
Таблица 4 - Причины отражения движения основных средств по дебету и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Дебет | Кредит |
| Варианты поступления основных средств - поступление в качестве вклада в уставный капитал - нового строительства или приобретения за плату; - безвозмездного получения от других юридических или физических лиц; - вкладов в уставный капитал; - оприходования излишков при инвентаризации; - приобретение приватизированной организацией по конкурсу или на аукционе. | Выбытие основных средств из организации по причине: - продажи; - передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации; - ликвидации по причине амортизации, аварии, стихийных бедствий; - безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам; - передачи в счет вклада в совместную деятельность; - передачи дочерним и зависимым организациям; - недостачи и порчи; - передачи в аренду. |
Затраты по приобретению основных средств в первую очередь учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчету 03 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Был приобретен и принят к учету транспотер ОВЗСМ 2.60, сроком полезного действия 12 лет г. с инвентарным номером АА9243 согласно акту приемки ОС АПУ00000570 от 31 января 2017 г..
В бухгалтерском учете это нашло отражение с помощью следующих проводок, представленных в таблице 5.
Кроме покупки основных средств АО «Омский аэропорт» занимается их строительством.
В 2017 г. силами подрядной организации был возведен ОВЗСМ. 1. Внешний транспорт-лупинг-площадка Кранового узла DN1000сроком полезного действия 24 г. с инвентарным номером АА9021 согласно акту приемки ОС АПУ00000880 от 31 января 2016 г. общей стоимостью 23 398 848,56 руб.
Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по приемке к учету транспортера
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |||
| дебет | кредит | ||||
| Отражено приобретение транспортера | 1435058,2 | 08.03 | 76 | ||
| Отражено введение объекта основных средств в эксплуатацию | 1435058,2 | 01.01 | 08.03 | ||
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 6.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по отражению в учете операций по приемке к учету затрат на возведение внешнего транспорт-лупинга – площадки Кранового узла DN1000
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||
| дебет | кредит | |||
| Отражены материальные затраты, связанные с возведением объекта | 16 820 312,14 | 08.03 | 10 | |
| Отражены расходы на оплату труда рабочих, занятых в возведении объекта | 3 458 352,78 | 08.03. | 70 | |
| Начислены страховые взносы рабочим, занятым в возведении объекта | 2 234 854,52 | 08.03 | 69 | |
| Объект основных средств принят к учету | 22 513 519,44 | 01.01 | 08.03 | |
Также учетной политикой АО «Омский аэропорт» предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пунке 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, следует отметить, что на таком крупном предприятии как АО «Омский аэропорт» постоянно приобретаются и сооружаются объекты основных средств предприятия, при этом происходит их бухгалтерский учет, оформление всех необходимых сопутствующих документов.
Необъемлемым элементом учета основных средств в АО «Омский аэропорт» является начисление амортизации по объектам основных средств.
В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп, указанных в НК РФ.
В соответствии с учетной политикой предприятия погашение стоимости основных фондов осуществляется путем начисления амортизации, при этом в компании применяются следующие методы:
- линейный - для оргтехники, техники электронно-вычислительной, средствам светокопирования, мебели административных помещений и вокзалов;
- по сумме числе лет срока полезного использования - по зданиям (кроме жилых), машинам и оборудованию (тягачам, тележкам и другим машинам и механизмам для загрузки и транспортировки).
По всем объектам, поставленным на учет до 01.01.2010 г. начисление амортизации осуществляется только линейным мтеодом.
По каждому объекту основных фондов амортизация начисляется ежемесячно по состоянию на 1 число равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта.
Например, срок полезного использования системы видеонаблюдения составляет 4 года, или 48 месяцев. Каждый месяц стоимость системы видеонаблюдения погашается начислением амортизации исходя из ставки 1/48 от первоначальной стоимости объекта.
Для начисления амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств», где каждый месяц бухгалтера предприятия отражают разного рода учетные записи, например:
Д-т 20.04 Кр-т 02.01 на сумму 5979,41 руб.
–начисление амортизации по введенной 31.01.2016 г. ОВЗСМ 2.60, куст №1, скважина №5 (сети электроснабжения).
Дебет 23.04 Кредит 02.01 на сумму 38 998,08 руб.
–начисление амортизации по введенной 31.01.2016 г. ОВЗСМ. 1. Внешний транспорт-лупинг –Дорога автомобильная подъездная к площадке кр.уз. DN1000.
При изменении сроков эксплуатации основного средства бухгалтера предприятия пересчитывают начисленную по нему сумму амортизации.
Информация о суммах начисленной амортизации каждый месяц автоматически отражается в оборотно-сальдовой ведомости предприятия по счету 02. Сумма амортизации, начисленная за определенный промежуток времени, также может быть оценена с помощью отчета о суммах начисленной амортизации.
Восстановление стоимости основных средств в АО «Омский аэропорт» осуществляется посредством ремонтов.
В последующем в инвентарных карточках по данным соответствующих первичных документов отражаются сведения о выполненном капитальном ремонте, достройке, частичной ликвидации, отделимых и неотделимых улучшениях, внутрихозяйственном перемещении, списании инвентарного объекта с бухгалтерского учета.
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии предприятия ведется на счете 01.02, а для определения финансового результата от выбытия предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, было списано в виду морального и физического износа оборудование ВКС TandbergProfile 6000 MXP с инвентарным номером ДП2000106 с первоначальной стоимостью в сумме 222 330 руб., которое находилось в использовании 13 лет, согласно акту списания ОС У4А00000011 от 10 мая 2017 г.При списании с баланса объекта основных средств бухгалтер сделал записи:
Д-т 01.02 Кр-т 01.01 на сумму 222 330 руб.
–списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Д-т 02.01 К-т 01.02 на сумму 220 100 руб.
–списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91.02 К-т 01.02 на сумму 2 230 руб.
–списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Д-т 10 Кр-т 91.01 на сумму 10 200 руб.
–оприходованы материалы, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца бухгалтер определил финансовый результат от ликвидации объекта основных средств:
Д-т 91.09 Кр-т 99.01 на сумму 7 970 руб.
–отражен убыток от ликвидации оборудования ВКС TandbergProfile 6000 MXP, имеющего инвентарный номер ДП2000106.
В учетной политике организации предусмотрены также первичные документы на движение оборудования, приобретенного для монтажа (укрупненной сборки), приемку основных средств из законченного капитального ремонта, реконструкции, модернизации, на оформление внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, включая передачу объектов филиалам, представительствам и другим подразделениям головной организации, выделенным на отдельный баланс. Отметим, что затраты на работы по демонтажу (разборке) оборудования, его монтажу и приведению в эксплуатационную готовность на новом месте при внутрихозяйственном перемещении признаются текущими затратами на содержание и эксплуатацию оборудования и машин (Д-т сч. 25
