Добавлен: 10.04.2024
Просмотров: 13
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
49. Проверка по существу.
50. Оценка доказательств.
-
Аудитор должен оценить аналитические процедуры, выполняемые перед завершением аудита, когда он приходит к общему выводу относительно соответствия финансовой отчетности его пониманию аудируемой организации, на предмет того, не указывают ли они на ранее не выявленный риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий . -
Если аудитор выявил искажение, он должен оценить такое искажение на предмет того, не является ли оно признаком недобросовестных действий. При наличии соответствующих признаков аудитор должен оценить последствия этого искажения в отношении прочих аспектов аудита, в частности в отношении надежности заявлений руководства, учитывая тот факт, что недобросовестные действия вряд ли будут носить единичный характер. -
Если аудитор выявил искажение, существенное или несущественное, и у него есть основания полагать, что оно является или может являться результатом недобросовестных действий и что в них вовлечено руководство (в частности высшее руководство), аудитор должен переоценить риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий и их влияние на характер, сроки и объем аудиторских процедур в ответ на оцененные риски. Переоценивая надежность ранее собранных доказательств, аудитор должен также изучить обстоятельства или условия на предмет того, не указывают ли они на возможный сговор с участием сотрудников, руководства или сторонних лиц. -
Если аудитор подтверждает факт того, что финансовая отчетность существенно искажена в результате недобросовестных действий, либо оказывается не в состоянии сделать однозначный вывод о наличии или отсутствии такого искажения, аудитор должен оценить последствия этого обстоятельства для проводимого аудита .
51. Этические нормы аудита;
Аудитор находится в сфере действия соответствующих этических требований, включая требования по обеспечению независимости, которые относятся к проведению аудита финансовой отчетности. Соответствующие этические требования обычно включают части А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики бухгалтеров (Кодекса СМСЭБ).
Часть А Кодекса СМСЭБ устанавливает основополагающие принципы профессиональной этики, имеющие непосредственное отношение к деятельности аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, и задает концептуальные рамки для применения этих принципов. Основополагающие принципы, соблюдение которых требуется от аудитора в соответствии с Кодексом СМСЭБ:
(a) честность;
(b) объективность;
(c) профессиональная компетентность и должная тщательность;
(d) конфиденциальность;
(e) профессиональное поведение.
Часть Б Кодекса СМСЭБ содержит иллюстративные примеры того, как эти концептуальные основы должны применяться в тех или иных ситуациях.
52. Оценка результатов аудиторской выборки.
Аудитор обязан оценить:
-
каковы результаты выборки
(При выполнении тестирования средств контроля неожиданно высокая норма отклонения в выборке может привести к повышению оцененного риска существенного искажения, за исключением случаев, когда получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.
Если экстраполированное искажение и искажение, которое является аномалией (при наличии такого), превышают допустимое искажение, выборка не дает достаточных оснований для подготовки выводов о протестированной генеральной совокупности.)
-
обеспечило ли использование аудиторской выборки достаточные основания для выводов о протестированной генеральной совокупности
(Если аудитор пришел к заключению, что аудиторская выборка не обеспечила достаточные основания для выводов о протестированной генеральной совокупности, он может:
- потребовать от руководства тщательно исследовать выявленные искажения и возможность существования других искажений, а также внести все требуемые корректировки;
- пересмотреть характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур с целью наилучшим образом обеспечить получение необходимого уровня уверенности. Например, при проведении тестирования средств контроля аудитор может увеличить объем выборки, проверить альтернативные средства контроля или внести изменения в соответствующие процедуры проверки по существу.)
53. Факторы, влияющие на суждение о существенности.
На существенность оказывают влияние два основных фактора: нормативное регулирование и профессиональное суждение аудитора. Одни и те же нормативные акты могут быть актуальны для одних аудируемых лиц и не иметь существенного значения для других. Например, существенность операций по продаже продукции за рубли будет отличаться от аналогичных операций в валюте.
54. Методика проведения аудиторских проверок.
55. Принципы планирования аудита.
-
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. -
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. -
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. -
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. -
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. -
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
56. Принципы документирования результатов аудита.
-
Аудиторское заключение должно быть в письменной форме -
Заголовок, адресат , мнение аудитора, ключевые вопросы аудитора,ответственность за финансовую отчетность, ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности,обязанности по составлению других отчетов, имя руководителя задания, подпись аудитора, адрес аудитора, дата аудиторского заключения. -
Аудиторское заключение не должно быть датировано более ранним числом, чем дата получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
57. Модифицированное заключение, его оформление.
выдается,
если возникли факторы:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском
заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо
ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой
в финансовой отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению
с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами,
влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от
выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в
отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины
его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на
мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой
или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно
допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения,
адекватности раскрытия информации в финансовой отчетностивлечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное
мнение.
58. Немодифицированное заключение, его оформление.
Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".
59. Прогнозирование в аудите.
