Файл: Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования финансовый университет при правительстве российской федерации.docx
Добавлен: 12.04.2024
Просмотров: 21
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Товар или услуга (актив) считаются переданными, когда покупатель получает над ними контроль.
Положения договора могут позволять покупателю расторгнуть его или требовать от компании проведения работ по устранению недостатков, если товар или услуга не соответствуют согласованным параметрам. Если компания не может объективно определить соответствие переданных покупателю товара или услуги согласованным по договору параметрам, она не сможет сделать вывод о том, что покупатель получил контроль, пока не получит информацию о принятии покупателем товаров, услуг.
Если компания доставляет покупателю продукцию для пробного тестирования или оценки и обязательство покупателя по оплате не возникает до окончания испытательного периода, контроль над продукцией передается покупателю только после того, как он примет ее или истечет срок испытания.
Контроль над активом - это возможность определять способ его использования и получать практические выгоды от актива. В том числе контроль включает в себя способность препятствовать использованию и получению выгод от актива другими компаниями.
Выгодами от актива являются потенциальные денежные потоки, которые могут быть получены напрямую или косвенно следующими способами:
-использование актива для увеличения стоимости других активов;
-использование актива для погашения обязательств или сокращения расходов;
-продажа или обмен актива;
-предоставление актива в качестве обеспечения по займу;
-удержание актива.
Если сторона исполнила какие-либо обязательства, компания должна представлять договор в отчете о финансовом положении в качестве актива или обязательства по договору.
Если покупатель делает оплату или у компании есть безусловное право на сумму возмещения (то есть дебиторская задолженность), перед передачей товара или услуги покупателю компания должна представить договор как обязательство по договору. Если она передает товары или услуги до того, как покупатель сделает оплату, или до того момента, когда вознаграждение подлежит оплате, компания должна представлять договор как актив по договору, за исключением сумм дебиторской задолженности.
Для достижения цели управленческого учета, основанного на МСФО 15, компания должна раскрывать качественную и количественную информацию о договорах с покупателями.
В управленческой отчетности за отчетный период необходимо раскрыть следующую информацию:
-выручка по договорам с покупателями (отдельно от других источников выручки);
-убытки от обесценения, признанные по дебиторской задолженности или активам по договорам, относящимся к договорам с покупателями (отдельно от убытков от обесценения по другим договорам).
Для этих целей подойдет Отчет по обычной деятельности. Рассмотрим отчет компании, которая продает продукцию и сдает в аренду собственные площади.
Используя отчет по обычной деятельности, руководство может оценить структуру и динамику доходов компании, а также эффективность маркетинговых или иных мероприятий, направленных на увеличение выручки.
Компания должна детализировать информацию о выручке по договорам с покупателями по категориям, отражающим экономические факторы, характер, величину, сроки и неопределенность возникновения выручки и денежных потоков. Отдельным компаниям необходимо использовать несколько категорий для детализации выручки.
Примеры категорий, целесообразных для детализации:
-вид товара или услуги (основные и вспомогательные продуктовые линейки);
-географический регион (страна, регион, район города);
-рынок или класс покупателей (потребители из государственного и негосударственного секторов);
-вид договора (договоры с фиксированной ценой и договоры с оплатой стоимости затраченного рабочего времени и материалов);
-срок действия договора (краткосрочные и долгосрочные договоры);
-распределение во времени передачи товаров или услуг:
- выручка от товаров и услуг, передаваемых покупателям в определенный момент времени;
- выручка от товаров или услуг, передаваемых в течение периода;
-каналы сбыта (товары, реализуемые непосредственно потребителям, и товары, реализуемые через посредников).
Обязательны к раскрытию:
-остатки на начало и конец периода по дебиторской задолженности, договорным активам и обязательствам, относящиеся к договорам с покупателями;
-выручка, признанная в отчетном периоде, которая была включена в состав остатка обязательств по договорам с покупателями на начало периода;
-выручка, признанная в отчетном периоде, по договорным обязательствам, исполненным (частично выполненным) в предыдущих периодах.
ОТЛОЖЕННАЯ ПОСТАВКА
Соглашение о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой - это договор, в соответствии с которым организация выставляет покупателю счет за продукцию, но физически удерживает ее до определенного момента времени в будущем. Например, покупатель может обратиться к компании с запросом о заключении такого договора ввиду отсутствия у него свободных помещений для хранения продукции или в связи с задержками в выполнении запланированных им производственных графиков.
Компания должна определить момент выполнения обязанности к исполнению в отношении передачи продукции посредством оценки того, когда покупатель получает контроль над продукцией. Для отдельных договоров контроль в зависимости от предусматриваемых ими условий (включая условия доставки и отгрузки) передается в момент, когда продукция доставляется покупателю, или в момент, когда производится ее отгрузка.
Для некоторых договоров покупатель может получить контроль над продукцией даже несмотря на то, что она все еще физически удерживается компанией. В данном случае покупатель имеет возможность определять способ использования продукции и получать выгоды от нее, даже если не пользуется своим правом на физическое владение ею. Следовательно, компания не контролирует продукцию. Вместо этого она оказывает покупателю услугу по хранению его актива.
Чтобы сделать вывод о получении покупателем контроля над продукцией по соглашению о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой, необходимо выполнение следующих критериев:
-причина заключения соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой должна быть существенной (например, покупатель обратился с запросом использовать такой вид соглашения);
-продукция должна быть отдельно идентифицирована как принадлежащая покупателю;
продукция должна быть в настоящий момент готова к физической передаче покупателю;
-у компании не должно быть возможности использовать продукцию или передать ее другому покупателю.
Если компания признает выручку в отношении продажи продукции на условиях выставления счета и отложенной поставки, она должна проанализировать наличие у себя оставшихся обязанностей к исполнению.
Например, в Отчете по соглашениям о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой цена сделки распределена на стоимость продукции и услуги по ответственному хранению.
Анализируя финансовое состояние компании, финансовые специалисты по управленческой отчетности всегда оценивают величину и состав выручки, признанной в текущем отчетном периоде, в том числе по сравнению с предыдущим периодом и с выручкой аналогичных компаний. Чистую прибыль компании не определить без достоверной выручки, отсюда и пристальное внимание к этому показателю.
Признание выручки напрямую связано с идентификацией договоров, исполнением договорных обязательств, поэтому управленческий учет, основанный на МСФО 15, требует:
-анализа условий договоров;
-изменения бизнес-процессов по обмену информацией между сотрудниками, которые заняты управленческим учетом и отвечают за продажи, для корректного и своевременного признания выручки, активов и обязательств по договорам;
-адаптации информационной базы данных договоров, имеющей значение для целей признания выручки и систем внутреннего контроля;
-оперирования данными о существенных потоках выручки, видах выручки, основных типах договоров, генерирующих выручку, существенных условиях договоров, влияющих на признание выручки, договорных активов и обязательств.
2 вопрос (10 баллов):
1) В соответствии с МСФО 36 ценность использования определяется как:
а) приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы;
2) В соответствии с МСФО 36 к внутренним признакам обесценения актива относят:
а) существуют признаки устаревания или физической порчи актива;
3) К внешним признакам обесценения актива относят:
в) положительные изменения в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях деятельности организации;
4) Следующие активы требуют обязательной ежегодной проверки на обесценение:
а) гудвил, приобретенный при объединении компаний;
в) нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования;
5) При определении ценности использования актива необходимо учитывать следующее:
в) временную стоимость денег, представленную текущей рыночной безрисковой ставкой процента;
3 вопрос (30 баллов):
Задание. На основе исходных данных сформулируйте и отразите хозяйственные операции бухгалтерскими проводками и представьте фрагменты Отчета о финансовом положении компании «СТРОЙРЕМОНТ» на 31 декабря 2020-2021 года и Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за 2020-2021 годы.
Исходные данные:В 2020 году компания «СТРОЙРЕМОНТ» получила прибыль 400 000 долларов, а в 2021 - 500 000 долларов. Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, за исключением операций, связанных с основными средствами. 1 января 2020 года приобретено и введено в эксплуатацию оборудование, фактические затраты, связанные с его приобретением и доведением до состояния, в котором оно может быть использовано, составляют 90 000 долларов. Оборудование используется при производстве продукции, которая облагается налогом на прибыль по ставке 20 %. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет. В бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом – нелинейный, при этом коэффициент ускорения – 2. По состоянию на 31 декабря 2021 года произведена переоценка этого оборудования, его справедливая стоимость на дату переоценки составляет 140 000 долларов.
Фрагмент Отчета о финансовом положении на 31.12.2020 - 31.12.2021 годы
| Показатели | На 31.12.2021 | На 31.12.2020 |
| Основные средства | 140000 | 90000 |
| | | |
| | | |
| Обязательства по текущему налогу на прибыль | 111800 | 80000 |
| Чистая прибыль | 447200 | 320000 |
Фрагмент Отчета о прибыли или убытке за 2020 - 2021 годы
| Показатели | 2021 г. | 2020 г. |
| Прочие расходы (амортизация) | 19000 | 9000 |
| | | |
| | | |
| | | |
| Валовая прибыль (убыток) | 500000 | 400000 |
| Прочие доходы (переоценка основных средств) | 59000 | 0,00 |
| Прибыль (убыток) до уплаты налога | 559000 | 400000 |
| Текущий налог на прибыль | 111800 | 80000 |
| Чистая прибыль (убыток) | 447200 | 320000 |
Подготовила: ____________________________________С.Н. Гришкина
Утверждаю:
Руководитель департамента Р.П. Булыга Дата____________
