Добавлен: 25.04.2024
Просмотров: 35
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Таким образом, классификация кредиторской задолженности по степени срочности оплаты и по ее содержанию необходима в целях расширения инструментария финансового оздоровления предприятия. За счет изучения отдельных групп кредиторской задолженности классификация позволяет определить, какие суммы денежных средств в какие сроки потребуются предприятию для осуществления расчетов, сколько потребуется на списание безнадежных долгов. Чтобы обеспечить выполнение обязательств, предприятиями создается резерв. Это позволяет снизить риски неплатежеспособности, а также не допустить просроченные выплаты, за которые начисляются пени и штрафы, увеличивающие расходы.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная. Обычно кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива.
Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.
Далее определим основные особенности кредиторской задолженности, представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Особенности кредиторской задолженности
| Особенность | Содержание |
| Источник заемных средств | Представлен в виде отсрочки по долговым обязательствам Дает возможность уменьшения заемной части капитала |
| Инструмент обеспечения длительности финансового цикла | Сумма привлекаемых ресурсов, необходимых для нормального функционирования предприятия, может быть уменьшена на величину обязательств к уплате |
| Связь с объемом производства | Рост объемов финансово-хозяйственной деятельности и расширение бизнес-процессов приводят к увеличению расходов и, соответственно, суммы долговых обязательств |
Подводя итоги вопросам сущности и классификации дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать следующие выводы. В российском законодательстве дебиторская и кредиторская задолженность регулируются следующими нормативно-правовыми актами: Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации. Данные документы регулируют порядок заключения договоров купли-продажи и перехода права собственности, раскрывают общие положения об обязательствах, расчетах, формах безналичных расчетов, налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами.
В понятиях дебиторской задолженности, предложенных разными авторами, общим является то, что дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия. Это может быть также отвлечение средств из оборота организации и использование их другими предприятиями или физическими лицами. Дебиторская задолженность - это вид хозяйственных отношений, возникающих в результате финансовых обязательств одних хозяйствующих субъектов другим.
Дебиторская задолженность как компонент оборотных активов организации воплощает будущую экономическую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
Классификация дебиторской задолженности по различным признакам нужна для обеспечения представления учетной информации, необходимой пользователям финансовой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Классификация кредиторской задолженности по степени срочности оплаты и по ее содержанию необходима в целях расширения инструментария финансового оздоровления предприятия. За счет изучения отдельных групп кредиторской задолженности классификация позволяет определить, какие суммы денежных средств в какие сроки потребуются предприятию для осуществления расчетов, сколько потребуется на списание безнадежных долгов. Чтобы обеспечить выполнение обязательств, предприятиями создается резерв. Это позволяет снизить риски неплатежеспособности, а также не допустить просроченные выплаты, за которые начисляются пени и штрафы, увеличивающие расходы.
-
Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливает основные требования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли – продажи;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, устанавливает и регулирует порядок налогообложение расчетов с дебиторами и кредиторами;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, данное Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» отмечается, что в бухгалтерском балансе расчеты с поставщиками и покупателями отражены в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства, а также в составе дебиторской задолженности в разделе II«Оборотные активы» бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.
Согласно Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» возникновения дебиторской задолженности у учреждения должен быть обязательно подтвержден первичными документами:
- договором, в котором указан срок погашения обязательства;
- товарными накладными и актами работ (услуг);
- актами инвентаризации дебиторской задолженности;
Основанием для оформления записи в учетных регистрах являются первичные документы по кредиторской задолженности:
- акты выполненных работ, товарные накладные;
- договоры;
- табели учета рабочего времени;
- приказы;
- платежные документы;
- бухгалтерские справки;
- судебные решения;
- фискальные декларации;
- ведомости выплаты доходов гражданам;
- акты взаимозачетов;
- договоры цессии и факторинга;
- векселя и др.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах [10, с.12]:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63 «Резервы по сомнительным долгам»;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сальдо по отдельным счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто: дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве [7, с.16].
Учет дебиторской задолженности, которая возникает с момента выполнения работы до момента оплаты услуг заказчиком, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с использованием следующих субсчетов:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе покупателей и заказчиков.
Аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженностей в организации составляется таким образом, чтобы обеспечить простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами [23, с.93].
Точная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Для расчетов с покупателями и заказчиками оформляются такие документы как: счет, акт и счет-фактура.
В организации в расчетах с покупателями используется наличная и безналичная формы расчетов с помощью платежных поручений. В безналичной форме расчеты проводятся через банк, в котором открыт расчетный счет.
Так как услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.
В таблице 3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.
Таблица 3 - Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| 1.Отражена стоимость оказанных услуг заказчикам, реализации готовой продукции покупателям | 62 | 90.1 |
| 2.Начислен НДС по реализованной готовой продукции и оказанным услугам | 90.3 | 68.2 |
| 3.Поступление денежных средств от покупателей | 50, 51.1 | 62.1 |
Дебиторская задолженность формируется в том числе и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете:
60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным (в рублях)» [4, с. 8].
Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банке. Эти операции оформляются бухгалтерской проводкой: Д 60.2 - К 51.1.
Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета, пока не будет выполнен полностью и документально оформлен объем предусмотренных договором услуг. За оказание услуг, подтвержденных документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
При невыполнении договора об оказании услуг неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской проводкой: Д 51.1 - К 60.1.