Файл: 3 Порядок разработки мсфо. 4 Роль мсфо в процессе реформирования российской системы учета и отчетности.docx
Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 56
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
, и прекращенная деятельность", то инвестиция или любая оставшаяся доля в инвестиции, не классифицируемая как предназначенная для продажи, должна классифицироваться как внеоборотный актив.
42 Сущность и применения метода пропорционального сведения.
Метод пропорционального участия в собственности доля участия в филиале составляет от 20 до 50%
Применение пропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателя включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для применения пропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
Для осуществления пропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в свою сводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта.
43 Сущность и отличие контроля от существенного влияния.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 11/2008 связанной стороной признается юридическое или физическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которого (юридического лица) оказывает влияние сама организация. При этом для целей отражения информации о связанных сторонах в отчетности такое влияние оценивается как контроль или значительное влияние.
Пунктом 6 ПБУ 11/2008 определено, что организация раскрывает информацию в отчетности в случаях, когда контроль или значительное влияние осуществляется на организацию юридическим и физическим лицом и (или) организацией на юридическое лицо:
непосредственно;
через третьи юридические лица;
одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом;
одной и той же группой лиц.
На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.
Под контролем понимается владение или распоряжение голосующими акциями (долями) в уставном (складочном) капитале, дающими право голоса (долю) в размере:
50% от общего количества голосов (доли);
20% от общего количества голосов (доли).
В первом случае контроль подтверждается участием в хозяйственном обществе либо полномочиями, полученными от других лиц; во втором случае – правом распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества и возможностью определения решения, принимаемого организацией. Обратим внимание на то, что в данном случае рассматривается контроль, который возникает с целью получения выгоды от деятельности другого лица.
На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.
Значительным влиянием признается возможность участвовать в принятии решений другой организации, но не контролировать ее. Пунктом 8 ПБУ 11/2008 определено, что значительное влияние возникает в силу:
участия в уставном (складочном) капитале;
полномочий, определенных положениями учредительных документов;
полномочий на основании соглашения;
участия в наблюдательном совете;
других обстоятельств.
Полномочиями, определенными положениями учредительных документов, может быть установлено участие в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений, назначение единоличного исполнительного органа и (или) более половины состава коллегиального исполнительного, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета). Соглашением между организациями могут быть определены условия ведения ими предпринимательской деятельности по причине их участия в уставном капитале.
К другим обстоятельствам мы предлагаем отнести проведение крупных операций (сделок) между страховщиком и объектом инвестиций, обмен управленческим персоналом и т. п.
Следует отметить, что понятие «значительное влияние» в российском законодательстве учитывает прежде всего юридические признаки влияния. Международные стандарты подходят к этому понятию шире, охватывая экономические признаки влияния. На практике же юридическая связь может не существовать или быть завуалированной (при наличии большого количества подставных учредителей). При этом экономическая связь двух юридических лиц, как правило, очевидна, а значит, при наличии значительного влияния его выявление не вызывает сложности.
Организация может самостоятельно определять перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности.
Открытым остается вопрос о том, способствуют ли значительному влиянию потенциальные права голоса, как, например, опционы на подписание акций, долговые или долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции. Обратим внимание на то, что принадлежность контрольного пакета другому инвестору не исключает значительного влияния другой организации.
Согласно пункту 9 ПБУ 11/2008 организация может самостоятельно определять перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности, с учетом содержания отношений и на основании требований ПБУ.
44 Понятие инвестиционной собственности.
Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.
Если часть объекта недвижимости используется для получения арендной платы, а другая для производства товаров (работ, услуг), то компания обязана их учитывать отдельно. Однако, если только незначительная часть используется для производства, то стандарт допускает классификацию объекта как инвестиционного имущества. Недвижимость, которую арендует материнская или дочерняя компания не относится к инвестиционному имуществу, поскольку для группы компаний это недвижимость занимаемая владельцем.
Инвестиционное имущество признается, когда существует вероятность поступления будущих экономических выгод и ее стоимость можно достоверно определить.
Первоначально инвестиционное имущество оценивается по фактическим затратам на покупку, которые состоят из стоимости имущества и прямых затрат на покупку. В последствии, компания должна определить в учетной политике выбранный метод учета инвестиционного имущества: либо по справедливой стоимости, либо по фактическим затратам. При этом выбранный метод учета нужно применять для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Справедливая стоимость объекта – это сумма, на которую данный объект может быть обменен при совершении сделки между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Изменения справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков того периода, в котором они возникли.
Модель учета по фактическим затратам предполагает учет инвестиционной собственности по стоимости ее приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если имеются), что соответствует учету основных средств.
Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из нее происходит при изменении назначения имущества:
- окончание договоров аренды и перевод имущества в недвижимость, занимаемую владельцем;
- началом реконструкции в целях продажи, при переводе в запасы;
- началом операционной аренды по договору.
Признание инвестиционного имущества должно быть прекращено, когда от объекта не предполагается получение экономических выгод. Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду.
Обязательным раскрытием информации является: модель учета инвестиционного имущества, критерии для классификации инвестиционного имущества, степень оценки, произведенной независимым оценщиком, суммы арендного дохода от инвестиционного имущества, прямых операционных расходов и накопленного изменения справедливой стоимости.
45 Понятие и раскрытие в отчетности события после отчетной даты.
Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Корректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, существовавших на отчетную дату.
Некорректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетной даты.
Компания корректирует финансовую отчетность по МСФО с целью отражения событий, возникших после отчетной даты, но до момента подписания финансовой отчетности к выпуску, если эти события дают дополнительное подтверждение условий, существовавших на отчетную дату.
Примерами корректирующих событий являются:
разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату;
банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью.
Показатели финансовой отчетности по МСФО не подлежат изменению для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.
Примерами некорректирующих событий являются:
существенное объединение компаний после отчетной даты или выбытие существенной дочерней компании;
крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов;
снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Компания раскрывает в примечании к Финансовой отчетности по МСФО:
дату утверждения финансовой отчетности к выпуску;
наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску
42 Сущность и применения метода пропорционального сведения.
Метод пропорционального участия в собственности доля участия в филиале составляет от 20 до 50%
Применение пропорционального сведения означает, что сводный баланс предпринимателя включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой компании. Многие процедуры, подходящие для применения пропорционального сведения, аналогичны процедурам для сведения инвестиций в дочерние компании, которые устанавливаются в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 27, Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
Для осуществления пропорционального сведения могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой компании с аналогичными статьями в своей сводной финансовой отчетности построчно. Например, он может объединять свою долю запасов совместно контролируемой компании с запасами сводной группы, а свою долю основных средств совместно контролируемой компании с аналогичными статьями сводной группы. По-другому, предприниматель может включать в свою сводную финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой компании. Например, он может показывать свою долю оборотных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть оборотных средств сводной группы; он может показывать свою долю основных средств совместно контролируемой компании отдельно, как часть основных средств сводной группы. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм чистого дохода и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта.
43 Сущность и отличие контроля от существенного влияния.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 11/2008 связанной стороной признается юридическое или физическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которого (юридического лица) оказывает влияние сама организация. При этом для целей отражения информации о связанных сторонах в отчетности такое влияние оценивается как контроль или значительное влияние.
Пунктом 6 ПБУ 11/2008 определено, что организация раскрывает информацию в отчетности в случаях, когда контроль или значительное влияние осуществляется на организацию юридическим и физическим лицом и (или) организацией на юридическое лицо:
непосредственно;
через третьи юридические лица;
одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом;
одной и той же группой лиц.
На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.
Под контролем понимается владение или распоряжение голосующими акциями (долями) в уставном (складочном) капитале, дающими право голоса (долю) в размере:
50% от общего количества голосов (доли);
20% от общего количества голосов (доли).
В первом случае контроль подтверждается участием в хозяйственном обществе либо полномочиями, полученными от других лиц; во втором случае – правом распоряжения непосредственно или через свои дочерние общества и возможностью определения решения, принимаемого организацией. Обратим внимание на то, что в данном случае рассматривается контроль, который возникает с целью получения выгоды от деятельности другого лица.
На первый взгляд понятия «контроль» и «значительное влияние» во многом схожи. Однако различия между ними заключаются в степени воздействия на деятельность общества.
Значительным влиянием признается возможность участвовать в принятии решений другой организации, но не контролировать ее. Пунктом 8 ПБУ 11/2008 определено, что значительное влияние возникает в силу:
участия в уставном (складочном) капитале;
полномочий, определенных положениями учредительных документов;
полномочий на основании соглашения;
участия в наблюдательном совете;
других обстоятельств.
Полномочиями, определенными положениями учредительных документов, может быть установлено участие в процессе выработки финансовой и хозяйственной политики, включая участие в принятии решений, касающихся дивидендов или других распределений, назначение единоличного исполнительного органа и (или) более половины состава коллегиального исполнительного, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета). Соглашением между организациями могут быть определены условия ведения ими предпринимательской деятельности по причине их участия в уставном капитале.
К другим обстоятельствам мы предлагаем отнести проведение крупных операций (сделок) между страховщиком и объектом инвестиций, обмен управленческим персоналом и т. п.
Следует отметить, что понятие «значительное влияние» в российском законодательстве учитывает прежде всего юридические признаки влияния. Международные стандарты подходят к этому понятию шире, охватывая экономические признаки влияния. На практике же юридическая связь может не существовать или быть завуалированной (при наличии большого количества подставных учредителей). При этом экономическая связь двух юридических лиц, как правило, очевидна, а значит, при наличии значительного влияния его выявление не вызывает сложности.
Организация может самостоятельно определять перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности.
Открытым остается вопрос о том, способствуют ли значительному влиянию потенциальные права голоса, как, например, опционы на подписание акций, долговые или долевые инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции. Обратим внимание на то, что принадлежность контрольного пакета другому инвестору не исключает значительного влияния другой организации.
Согласно пункту 9 ПБУ 11/2008 организация может самостоятельно определять перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в отчетности, с учетом содержания отношений и на основании требований ПБУ.
44 Понятие инвестиционной собственности.
Признание, оценка и раскрытие информации об инвестиционном имуществе регламентируется IAS 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционное имущество представляет собой объекты собственности, такие как земля и здания (может быть часть здания), либо оба элемента совместно, удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и/или дохода от прироста их стоимости.
Если часть объекта недвижимости используется для получения арендной платы, а другая для производства товаров (работ, услуг), то компания обязана их учитывать отдельно. Однако, если только незначительная часть используется для производства, то стандарт допускает классификацию объекта как инвестиционного имущества. Недвижимость, которую арендует материнская или дочерняя компания не относится к инвестиционному имуществу, поскольку для группы компаний это недвижимость занимаемая владельцем.
Инвестиционное имущество признается, когда существует вероятность поступления будущих экономических выгод и ее стоимость можно достоверно определить.
Первоначально инвестиционное имущество оценивается по фактическим затратам на покупку, которые состоят из стоимости имущества и прямых затрат на покупку. В последствии, компания должна определить в учетной политике выбранный метод учета инвестиционного имущества: либо по справедливой стоимости, либо по фактическим затратам. При этом выбранный метод учета нужно применять для всех объектов инвестиционной недвижимости.
Справедливая стоимость объекта – это сумма, на которую данный объект может быть обменен при совершении сделки между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Изменения справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков того периода, в котором они возникли.
Модель учета по фактическим затратам предполагает учет инвестиционной собственности по стоимости ее приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если имеются), что соответствует учету основных средств.
Перевод в категорию инвестиционного имущества или исключение из нее происходит при изменении назначения имущества:
- окончание договоров аренды и перевод имущества в недвижимость, занимаемую владельцем;
- началом реконструкции в целях продажи, при переводе в запасы;
- началом операционной аренды по договору.
Признание инвестиционного имущества должно быть прекращено, когда от объекта не предполагается получение экономических выгод. Выбытие объекта инвестиционного имущества происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду.
Обязательным раскрытием информации является: модель учета инвестиционного имущества, критерии для классификации инвестиционного имущества, степень оценки, произведенной независимым оценщиком, суммы арендного дохода от инвестиционного имущества, прямых операционных расходов и накопленного изменения справедливой стоимости.
45 Понятие и раскрытие в отчетности события после отчетной даты.
Учет событий после отчетной даты по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Представление отчетности по МСФО (IFRS) должно обеспечить дополнительное раскрытие информации в тех случаях, когда соблюдение соответствующих требований МСФО (IFRS) недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять воздействие конкретных операций, других событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты предприятия.
Определения
События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Корректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, существовавших на отчетную дату.
Некорректирующие события – события после отчетной даты, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетной даты.
Корректирующие события
Компания корректирует финансовую отчетность по МСФО с целью отражения событий, возникших после отчетной даты, но до момента подписания финансовой отчетности к выпуску, если эти события дают дополнительное подтверждение условий, существовавших на отчетную дату.
Примерами корректирующих событий являются:
разрешение судебного спора после отчетной даты, которое подтверждает существование текущего обязательства на отчетную дату;
банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты и которое подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью.
Некорректирующие события
Показатели финансовой отчетности по МСФО не подлежат изменению для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.
Примерами некорректирующих событий являются:
существенное объединение компаний после отчетной даты или выбытие существенной дочерней компании;
крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов;
снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Раскрытие информации в финансовой отчетности
Компания раскрывает в примечании к Финансовой отчетности по МСФО:
дату утверждения финансовой отчетности к выпуску;
наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску
