Добавлен: 17.10.2024
Просмотров: 9
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГБОУ РФ ОРЕНБУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Реферат
на тему: Существенность в аудите
Выполнила:
студентка 4 курса
экономического факультета
отделения финансов и кредита
44 группы
Пичурина Ирина
Проверила:
Саурова Н.А.
Оренбург, 2013
Содержание
Введение
-
Уровень существенности в аудите-
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском -
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств -
Оценка последствий искажений
-
-
Алгоритм расчета уровня существенности-
Пользователи отчетной информации
-
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В последние годы в России в повседневной бухгалтерской практике все большее применение находят международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). Для одних категорий предприятий это является обязательным в силу закона, для других - из-за требований учредителей и инвесторов.
Заметим, что обязательное применение МСФО предусмотрено только для компаний, составляющих консолидированную отчетность. А вот индивидуальная бухгалтерская отчетность юридических лиц в соответствии с п. 2.1 Концепции должна составляться по российским стандартам. Концепция предполагает сближение МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ) и, судя по вновь принятым ПБУ и изменениям, вносимым в уже действующие ПБУ, работа в этом направлении ведется.
Следует отметить, что, хотя на законодательном уровне определен ограниченный круг компаний, обязанных составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, большое количество компаний составляют такую отчетность, образно говоря, в добровольном порядке. Это может быть связано с требованиями иностранных учредителей таких компаний, ключевых зарубежных партнеров, западных банков, кредитующих такие компании, да и просто с желаниями собственников - резидентов Российской Федерации. Поэтому знание хотя бы основ МСФО и основных различий между РСБУ и МСФО должно быть присуще практически каждому бухгалтеру.
Цели стандартов финансовой отчетности.
Цели РСБУ и МСФО совпадают. Они закреплены для РСБУ в ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а для МСФО - в принципах подготовки и представления финансовой отчетности (далее - принципы). Основной целью РСБУ и МСФО является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее финансовом положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям информации для принятия эффективных экономических решений.
-
Уровень существенности в аудите
Как и в российских, так и в международных стандартах аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как Международном стандарте аудита МСА 320, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 "Существенность в аудите". Иными словами, определенные данные финансовой отчетности являются более важными, чем другие в информационном плане. При этом аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, должен выявить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности могут оказать влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.
В МСА 320 сформулированы основные требования в отношении определения и использования в ходе аудита показателей существенности.
Прежде всего определимся с основными используемыми понятиями при определении понятия уровня существенности.
Существенность (ошибки, информация) - если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной отчетности.
Интервальный уровень существенности - интервалы допустимых значений уровня существенности (min - max).
Прогнозируемая величина неотмеченных отклонений представляет собой такие качественные характеристики финансовой информации, которые не могут быть количественно оценены в ходе аудиторской проверки.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих основополагающих положениях:
- аудитор не должен принимать во внимание незначительные характеристики. В то же время вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
- в ходе аудиторских процедур исследуются только те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
- аудитор обязан раскрыть всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.
Аудитор независим в выборе методики проверки и определении уровня существенности, но ответствен за необнаружение существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от следующих факторов:
- оценки вероятности наличия существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;
- ограничений по времени и стоимости проверки;
- "ожиданий" клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
- степени независимости аудитора;
- добросовестности аудитора;
- доверия внешнего аудитора к системе внутреннего контроля клиента;
- принятой на предприятии учетной политики и степени детализации отдельных ее положений;
- соответствия учетной политики клиента требованиям нормативных документов.
Существенность в аудите имеет две стороны - качественную и количественную.
Качественная сторона существенности означает обязанность аудитора использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отклонения в совершенных экономическим субъектом операциях от требований нормативных актов РФ.
Количественная сторона существенности означает обязанность аудитора оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) установленный при планировании уровень существенности. существенность аудит риск материальность
При определении общего уровня существенности часто используются показатели валовой прибыли от операций, выручки, капитала и валовых активов со следующими весами:
- прибыль - от 3 до 7%;
- валовые активы - от 1 до 3%;
- капитал - от 3 до 5%;
- выручка - от 1 до 3%.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности при:
- определении способа формирования выборки;
- оценке влияния, которое обнаруженные искажения и отклонения оказывают на достоверность аудируемой отчетности;
- формировании аудиторского мнения.
Уровень существенности рассчитывается на следующих стадиях: при подготовке общего плана и программы аудита, в процессе аудита, на этапе завершения аудита.
Уровень существенности зависит от следующих особенностей клиента:
- отрасли деятельности;
- размера предприятия;
- суммы прибыли до налогообложения;
- стоимости оборотных средств;
- суммы валюты баланса;
- кредиторской задолженности;
- суммы капитала;
- наличия условных обязательств;
- необычных статей в отчетности;
- других факторов.
При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.
В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение уровня существенности. В этом случае вносятся изменения в расчет уровня существенности.
На этапе завершения аудита отмеченные в ходе проверки отклонения оцениваются с позиции их количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. В этом случае необходимо проверить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) запланированный (или пересчитанный в ходе аудита) уровень существенности и при необходимости провести его пересчет. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.
Расчет уровня существенности осуществляется с использованием следующих категорий показателей:
- счетов (регистров) бухгалтерского и налогового учета;
- статей бухгалтерского баланса;
- показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Данные показатели представляют собой базовые показатели существенности, в качестве которых могут быть использованы:
- любая из указанных выше трех групп;
- их любые сочетания;
- все три группы одновременно.
В каждом конкретном случае выбор базовых показателей существенности осуществляется аудитором самостоятельно. Он зависит как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.
Расчет уровня существенности может производиться на следующие даты аудируемых показателей:
- на отчетную дату;
- по усредненным показателям отчетного года (рассчитанным по формуле средней арифметической).
Эти даты представляют собой базовые даты существенности.
На стадии планирования аудитор обязан провести расчет уровня существенности с использованием обоих типов базовых дат существенности. При этом рассматриваются следующие основные аспекты финансовой информации хозяйствующего субъекта основные аспекты финансовой информации хозяйствующего субъекта:
- структура бухгалтерского баланса
;
- динамика основных показателей бухгалтерской отчетности;
- факторы, которые вызвали изменения этих показателей.
За основу, как правило, берется тот способ расчета, при котором сложился наименьший уровень существенности, так как в этом случае аудиторский риск выше. Методика и аудиторская практика устанавливают, что для целей аудита несущественными, как правило, являются все статьи (показатели) аудируемой отчетности, удельный вес которых составляет менее 1%.
В то же время аудитор обязан учитывать не только абсолютное значение показателя, но и его информационную важность, т.е. существенными могут быть признаны также статьи (показатели) с удельным весом ниже 1%, но важные для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, например, независимо от удельного веса значимыми являются статьи капитала, денежных средств и расчетов, обязательств и т.п. Конкретный перечень таких показателей определяется аудитором при составлении раздела общего плана "Расчет областей, значимых для аудита".
Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется учет и готовится отчетность.
В российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 "Существенность в аудите" также сформулированы основные требования показателей существенности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, которые устанавливают единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
В качестве ориентира для реформирования российской системы учета предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Оптимальной основой для реформирования были признаны МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, что и GAAP, но являющиеся менее детальными и более дешевыми для внедрения. В силу определенной ориентации российского законодательства о финансовой отчетности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.
В отечественном стандарте определение уровня существенности возложено на аудитора: Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.
Согласно первоначальному варианту российского стандарта уровень существенности должна была определять организация в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами. Новый вариант стандарта не содержит определения уровня существенности, хотя в прежнем национальном стандарте оно имело место и соответствовало международным понятиям. В первоначальном варианте под уровнем существенности понималось то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.