Файл: Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.pdf

Подставив это выражение в уравнение (17), получим для /-го носителя затрат выражение

или после замены хп на линейную функцию от As

Зависимость размера издержек объектов калькуля­ ции от величины элементов затрат становится нагляд­

Одновременно с выражением непосредственной ли­ нейной зависимости носителей затрат от вида расходов уравнение (24) дает возможность учитывать изменения величины пропорций распределения.

Допустим, что метод распределения 1-то вида издер­ жек по местам затрат изменяется. Ранее было пока­ зано, что при п мест затрат относительные доли видов расходов в сумме должны составлять единицу

П

При изменении базиса распределения меняются и от­ носительные доли видов затрат I, которые приходятся на п мест издержек. Обозначим их через As4j As2;, ..., AsJ]/( причем очевидно, что алгебраическая сумма этих

137

изменений будет равна нулю, поскольку, как было пока­ зано выше, сумма относительных долей распределения должна быть во всех случаях равна 1. Отсюдаследует, что

Аналогично анализируется влияние количественных из­ менений ставок распределения комплексных расходов при исчислении себестоимости отдельных изделий н услуг.

§ 4. Управление производством и контроль за его экономичностью на основе информации об отклонениях от норм затрат

В процессе развития производства в условиях научно-технического прогресса основная целевая направ­ ленность учета на предприятии определяется все боль­ шей его ориентацией на удовлетворение потребностей управления. Главным содержанием деятельности бух­ галтерии становится предварительный и текущий контроль за целесообразностью осуществления хозяй­ ственных операций, экономичностью производства, по­ лучениемоперативных данных об использовании мате­ риальных, трудовых и денежных ресурсов, объеме выпуска продукции, затратах на ее изготовление и сбыт, финансовых результатах деятельности предприятия. Увеличение масштабов и сложности производства вызы­ вают возрастание объема информации для управления и одновременно требуют повышения ее оперативности.

Решение этих проблем может быть обеспечено как за счет применения современных технических средств учета, включая ЭВМ, так и путем улучшения свойств информации с точки зрения ее приспособленности к нуждам управления.

Важным направлением совершенствования учета из­ держек производства является внедрение нормативного метода учета производственных затрат. Основная идея нормативного учета, заключающаяся в исчислении и контроле фактических затрат через заранее заданные

138

стандарты издержек и отклонения от них, впервые появилась и получила практическое применение в США.

Система такого учета была названа «Стандарт-кост», или стандартные (нормативные) издержки. Его ввел Эмерсон, автор известной в свое время «теории произво­ дительности»‘. На практике идея стандарт-коста завое­ вала признание после выхода основных работ Эмерсона и Гариссона, в которых говорилось о возможности прак­

стали применяться на отдельных предприятиях в Анг­ лии, Германии, Франции, а примерно к 1930 г. и в на­ шей стране. Наши ученые и практики, творчески исполь­ зовав основной принцип стандарт-коста применительно к условиям и требованиям социалистического хозяйство­ вания, разработали стройную систему нормативного учета. Она отличается от стаидарт-коста не только по социальному назначению, но и в ряде технических прие­ мов и методов, например большей детализацией норми­ рования затрат, разнообразием способов документаль­ ного выявления отклонений, связью нормативного учета с калькулированием.

Качественно новая роль нормативного метода в усло­ виях АСУП выражается в создании информационной базы для управления по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям применительно к затратам предприятия на изготовление продукции заключается главным образом в контроле за экономич­ ностью производства и осуществлении мер по предотвра­ щению непроизводительных расходов и потерь. Коррек­ тирующее воздействие на управляемые объекты произ­ водства осуществляется на основе информации об отступлениях от заданных параметров издержек, т. е. количества продукции по операциям ее изготовления и расхода ресурсов в натуральном и стоимостном измере­ нии. Поскольку отклонения выявляют в ходе производ­

and Use», New York, 1921.

. 139

ства, это воздействие осуществляется оперативно и целе­ направленно. Объем информации, используемой для управления, снижается1.

Сущность контроля за затратами на производство состоит в сравнении фактических расходов за опреде­ ленный отчетный период с предусмотренными по плану или нормативу за этот же промежуток времени и в после­ дующем анализе выявленных отклонений. Сопоставле­ ние может вестись по виду, месту и объекту затрат, но с точки зрения выявления и изучения причин и виновни­ ков отклонений решающее значение имеет контроль за издержками производства по местам (центрам) затрат.

Общая сумма определенного вида затрат на конкрет­ ный вид продукции или центр издержек зависит от мно­ гих количественных и стоимостных факторов. Обозначим их численное значение через у , тогда для п факторов эта сумма может быть представлена в виде формулы:

Общая величина отклонений должна представлять собой сумму отклонений по отдельным слагаемым данного вида затрат или совокупности расходов. На нее влияют разнообразные условия, определяющие уровень норма­ тива затрат, величину фактических расходов и комбини­ рованное воздействие количественного и ценностного фактора издержек.

Рассмотрим их содержание в обобщенном виде для исследования некоторых общих закономерностей, свой­ ственных всем видам отклонений.

Базу для расчета отклонений составляют нормативы издержек, т. е. заранее заданные, технологически за­ фиксированные и предварительно скалькулированные величины затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии и рабочего времени, рассчитанные на основе единых цен и тари­ фов.

■ 1 См. Ч у кг а ч е н к о Н. Г. ЭВМ в учете и экономическом ана­ лизе. Киев, 1970, с. 86.

140

В общем виде норматив издержек 5й рассчитывается по формуле:

Для пропорциональных прямых затрат в качестве ис­ ходной базы нормирования количества расхода обычно используется величина конечной продукции и ее состав­ ных частей (деталей, узлов, полуфабрикатов и т. п.). Для постоянных затрат, нормируемых в расчете на ка­ лендарный период, распределение по видам продукции осуществляют пропорционально условному базису, спе­ цифичному для каждой отрасли промышленности.

Исходные данные для нормирования издержек со­ держатся в производственной технологической докумен­ тации (конструкторских и технологических специфика­ циях, картах техпроцесса, рецептурах смеси сырья и материалов и т. п.)\

На предприятиях органического производства (хими­ ческая промышленность, строительные материалы, ме­ таллургия, энергетика, часть предприятий пищевой про­ мышленности) нормативы по прямым затратам уста­ навливают применительно- к ступеням или фазам технологического процесса. Нормативы охватывают как комплексы издержек, так и те затраты, которые прямо относятся на определенные участки производства. На предприятиях гетерогенного производства (металлообра­ батывающая промышленность, легкая промышленность) из-за сложности изделий нормативы по затратам сырья, материалов и заработной платы необходимо устанавли­ вать для деталей и рабочих операций в количестве, соот­ ветствующем технологической документации.

Автоматизированные системы управления производ­ ством должны базироваться на комплексном норматив­ ном хозяйстве, включающем нормативы и прямых, и кос­ венных затрат на продукцию.

Поскольку очевидно, что наблюдение за издержками и использование ЭВМ для обработки данных о нормати­ вах эффективны только в случаях значительного объема входной и выходной информации, нормативные кальку-

141