Файл: Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.pdf

покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации изделий (подшипники, электромоторы, приборы, насосы и т. д.), заготовок и полуфабрикатов, которые затем входят в состав выпускаемой предприятиями продукции. По своему характеру эти издержки воплощают затраты живого и овеществленного труда, имевшие место на дру­ гихпредприятиях. На головных предприятиях тяжелого машиностроения в совокупности затрат на покупные узлы и полуфабрикаты обособляется стоимость комп­ лектующих изделий, не относимая на себестоимость из­ готовляемой продукции.

Расход топлива в планировании и учете затрат под­ разделяется:

а) на технологические цели для литейных, кузнечных, термических и других производственных цехов в соответ­ ствии с объемом работ по выпуску продукции;

б) для выработки всех видов электрической и тепло­ вой энергии, кислорода, сжатого воздуха, холода и т. п. в энергетических цехах и службах предприятия;

в) для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей, тракторов и т. п.);

г) для отопления зданий.

При использовании предприятием топлива своей до­ бычи или заготовке его себестоимость выделяют ком­ плексной статьей издержек в общей сумме затрат; рас­ ходы предприятия на приобретение топлива со стороны устанавливают отдельно.

Материальные затраты в себестоимости продукции определяются одним из следующих методов:

а) по данным инвентаризации остатков сырья, мате­ риалов, топлива на начало и конец отчетного периода и о текущем поступлении в производство в течение этого периода;

б) путем разового списания расхода по данным пер­ вичной документации, оформляющей отпуск сырья, ма­ териалов, топлива и большинства видов энергии в произ­ водство;

в) исходя из количества выпущенной продукции. Первый метод используется при изменяющихся остат­

ках запасов материальных ресурсов в местах их потреб­ ления на начало и конец отчетного периода, а также для учета расхода жидких и сыпучих разновидностей сырья,

материалов и топлива, хранящихся в больших емкостях и резервуарах. Материальные затраты в этих случаях рассчитывают по формуле:

расход материальных и энергетических ресурсов непо­ средственно связан с их потреблением (например, по за­ тратам электрической и тепловой энергии, расходу сырья и материалов, не подлежащих хранению, малоцен­

мощью измерительных приборов или на основании тре­ бований, лимитно-заборных карт, накладных, актов и других первичных документов, оформляющих отпуск сырья, материалов, топлива и малоценных предметов в производство.

Третьим методом пользуются в тех случаях, когда ко­ личественно невозможно или экономически нецелесооб­ разно измерить расход материальных ресурсов на изго­ товление продукции. Примером может служить износ малоценных и быстронзнашивающихся предметов, в том числе л оснастки целевого назначения, погашение стои­ мости катализаторов длительного действия в химической промышленности, расход природного газа на газобензи­ новых заводах, воздуха при производстве азота и кисло­ рода.

Расход электрической и тепловой энергии является специфической разновидностью производственных издер­ жек. Они не имеют материального содержания и пред­ ставляют собой особого рода услуги, величину потреб­ ления которых можно установить по месту их осущест­ вления. Поэтому энергетические затраты относятся на себестоимость отдельных изделий по прямому признаку только тогда, когда непосредственно участвуют в изго­ товлении продукции (например, при нагреве металла в прокатных, кузнечно-штамповых прессовых цехах, в сва­

34

шаяся сумма за вычетом стоимости лнквидов по цене возможного использования. Следует отметить, что в дей­ ствующей практике при составлении отчетности о затра­ тах на производство (без внутризаводского оборота) из­ нос малоценных и быстроизнашивающихся предметов объединяется с расходом вспомогательных материалов, что не соответствует экономической природе данного элемента затрат. Для предприятий машиностроения и металлообработки его целесообразно выделить в качест­ ве самостоятельной учетной позиции, а для других от­ раслей промышленности — объединять с амортизацией основных средств [. К этому же элементу затрат должна быть отнесена и арендная плата за пользование основ­ ными средствами. По существу она представляет собой переносимую часть стоимости основных фондов и при­ надлежит к затратам прошлого овеществленного труда.

Элемент затрат «Заработная плата основная и до­ полнительная» в составе расходов на производство ра­ вен сумме всего фонда зарплаты промышленно-произ­ водственного персонала предприятия, т. е. части сово­ купного общественного продукта, выделяемого государ­ ством в личное потребление трудящихся в соответствии с количеством н качеством их труда. Он состоит из де­ нежных сумм, начисленных работникам предприятия промышленно-производственного персонала (сезонных, временных или выполняющих разовые случайные рабо­ ты), как состоящим, так и не состоящим в списочном (штатном) составе, независимо от источников финанси­ рования выплат и видов платежных документов.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не про­ работанное на производстве время (оплата отпускных, льготных часов подростков, за исполнение государствен­ ных и общественных обязанностей и пр.).

Отчисления на социальное страхование определяют в процентах к заработной плате по тарифам, установлен­ ным Советом Министров СССР. Отчисления производят-

1 До 1956 г. износ малоценных и быстроизнашивающихся пред­ метов выделялся самостоятельной статьей. В рыбной промышлен­ ности и в настоящее время износ быстроизнашивающнхся инстру­ ментов, приспособлений и промыслового снаряжения, а также ору­ дий лова, промннвентаря и спецодежды показывают в качестве са­ мостоятельного элемента затрат.

36

ся со всех сумм, входящих в фонд заработной платы списочных и нештатных рабочих и служащих предприя­ тия, независимо от места, характера и длительности их работы, систем и размеров оплаты труда и способов выплаты заработной платы. Страховые взносы начисля­ ют на всю сумму заработной платы без учета удержа­ ний и независимо от источника выплаты.

Прочие расходы также являются совокупностью ма­ териальных и трудовых затрат. Они состоят из издер­ жек, связанных с оплатой услуг различным организа­ циям и предприятиям, арендной платы, налогов, поден­ ной платы, командировочных, почтово-телеграфных рас­ ходов и др.

По действующим положениям себестоимость валовой продукции как сумма поэлементных затрат определяется вычитанием из общего итога издержек в разрезе элемен­ тов расходов, списанных на непроизводственные счета, алгебраической суммы прироста или уменьшения остат­ ков по счетам расходов будущих периодов и предстоя­ щих платежей и изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспо­ соблений собственной выработки, не включаемых в ва­ ловую продукцию. Производственная себестоимость тот вариой продукции исчисляется путем алгебраического вычитания из затрат на производство валовой продукции прироста или уменьшения затрат на незавершенные из­ делия, полуфабрикаты, инструменты и приспособления, включаемые в валовую продукцию.

Существующая поэлементная группировка затрат относится лишь к производственной (фабрично-завод­ ской) себестоимости продукции. Внепроизводственные расходы по составным элементам не разлагаются и в итог их общей суммы не входят.

Таким образом, поэлементный разрез планирования и учета издержек производства возможен лишь в отно­ шении себестоимости валовой продукции. При этом не­ обходимо учитывать и затраты, которые не связаны с выпуском продукции в данном отчетном периоде, отне­ сенные на производственные счета и на увеличение рас­ ходов будущих периодов. Если, в текущем периоде в себестоимость продукции включена большая, чем учтен­ ная по дебету счета Расходов будущих периодов, сумма, разницу прибавляют к итогу затрат на производство.

37

Иначе нарушается взаимосвязь и сопоставимость между отчетными данными в разрезе элементов затрат и ста­ тей калькуляции.

Информация о фактических затратах по элементам формируется на основе данных системы бухгалтерских счетов производственных издержек. При этом из общей суммы расходов, отраженной на производственных сче­ тах, вычитается внутренний оборот, возникающий из-за повторного счета затрат по комплексным статьям, пере­ числений с одного производственного счета на другой и т. п. Запись элементов производственных издержек на счетах бухгалтерского учета обеспечивает их докумен­ тальную обоснованность. В условиях применения счетно­ перфорационных и электронных машин имеется возмож­ ность непосредственной группировки расходов по эле­ ментам на основе первичной документации.

При журнально-ордерной форме счетоводства груп­ пировка расходов по элементам осуществляется по дан­ ным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ор­ дерах № 10 и № 10/1. Кроме того, при составлении от­ четности об издержках по элементам внесистемно учи­ тывают ту часть производственных расходов, которая отражена'в других журналах-ордерах (например, в жур­ нале-ордере № б по расчетам за потребленную энергию со стороны) и исключают внутренние обороты и элемен­ ты повторного счета.

На практике при расчете затрат по элементам допу­ скают определенные условности. Например, поскольку в аналитическом учете малоценные и быстропзнашивающиеся предметы не подразделяются на покупные и соб­ ственного производства, бухгалтерия исчисляет износ предметов, изготовленных на предприятии, по удельному весу их в общем' поступлении. При различном поступ­ лении й выбытии в отчетном периоде малоценных и быстроизиашивающихся предметов это приводит к искаже­ нию реальных соотношений в поэлементном строении себестоимости продукции. Условно подсчитывается и расход материалов, полуфабрикатов и запасных частей собственной выработки. Он приравнивается к выпуску их из производства (между тем такая зависимость не всегда соблюдается).

Поскольку группировка затрат по элементам в жур-

38

пально-ордерной форме счетоводства основана на разло­ жении калькуляционных статей расходов, возникают дополнительные расчетные операции, вызванные разли­ чием в формировании отдельных статей и элементов за­ трат. Из общей суммы затрат на сырье и материалы требуется, например, исключать стоимость их доставки на склад собственным транспортом и расходы на погру­ зочно-разгрузочные работы, выполненные силами пред­ приятия.

Непоследовательно решен вопрос об отражении в поэлементном разрезе затрат на покупные изделия и полуфабрикаты. Только для предприятий машинострое­ ния и металлообработки предусмотрено их выделение в качестве самостоятельной статьи. Во всех других отрас­ лях промышленности стоимость покупных полуфабрика­ тов включается в общую сумму затрат на сырье и ос­ новные материалы, хотя по экономическому содержанию они далеко не одинаковы.

Для большей точности и единообразия группировки затрат по видам было бы целесообразно, по примеру ГДР, Чехословакии, Венгрии, предусмотреть ее в единой схеме счетов бухгалтерского учета. Например, в плане счетов бухгалтерского учета, введенном в ГДР в 1971 г.,

классификация затрат по видам осуществлена в соответ­ ствии с требованиями балансирования составных частей совокупного общественного продукта в масштабе всего народного хозяйства. Бухгалтерский счет, предназначен­ ный для группировки издержек по элементам, строится по принципу собирательно-распределительного счета. По дебету этого счета отражаются расходы, относимые к данному элементу затрат, а по кредиту их — списание па калькуляционные счета.

Увеличение рабочих операций, связанных с ведением таких счетов в условиях применения современной вычис­ лительной техники, не представляет серьезной проблемы и способствует большей гармоничности и завершенности

39