Файл: Теоретические аспекты учёта и анализа материальнопроизводственных запасов.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 08.02.2024
Просмотров: 34
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
1.2 Учёт материально-производственных запасов
Составление бухгалтерской отчетности является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов необходимо для объективной обрисовки ситуации, складывающейся на предприятии. Данная информация предоставляется внутренним и внешним пользователям. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия однородная группа и т.п. Для учета материально-производственных запасов по номенклатурным номерам разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых в организации. Каждому виду материалов присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:
10 «Материалы»;
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";
10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-4 "Топливо";
10-5 "Тара и тарные материалы";
10-6 "Запасные части";
10-7 "Корма";
10-8 "Семена и посадочный материал";
10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";
10-10 "Строительные материалы";
10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)";
10-12 "Прочие материалы".
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
К счету 40 "Выпуск продукции" могут быть открыты субсчета:
40-1 "Растениеводство";
40-2 "Животноводство";
40-3 "Промышленность";
40-4 "Вспомогательные, обслуживающие и другие производства";
40-5 "Закупленная у населения для реализации".
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах, базах и овощехранилищах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия";
41-5 "Предметы проката";
41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации".
К счету 43 " Готовая продукция" могут быть открыты субсчета:
43-1 "Продукция растениеводства";
43-2 "Продукция животноводства";
43-3 "Продукция промышленных и подсобных промышленных производств";
43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";
43-5 "Продукция, принятая у населения для продажи".
Оценка материально-производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости приобретения (заготовления). В конце года оценка материально-производственных запасов, по которым цена снизилась либо которые материально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, может быть произведена по цене возможной продажи путем создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов с отнесением убытка на счет «Прочие доходы и расходы».
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят:
- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу); - сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; - таможенные пошлины и иных платежей; - невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единица материально-производственных запасов; - вознаграждений, выплачиваемой посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками).
Фактическая стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату их оприходования.
Фактическая стоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие ценности (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Ниже представлена корреспонденция счетов учета материально-производственных запасов.
Таблица 1 –Корреспонденция счетов
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Приобретены за собственные денежные средства компании запасы | 10,41,43 | 60 |
| Выделен в стоимости МПЗ НДС | 19 | 60 |
| Перечислена оплата поставщику за приобретенные запасы | 60 | 51 |
| Поставлена к возмещению сумма НДС | 68 | 19 |
| По фактической себестоимости оприходованы на склад произведенные собственными силами МПЗ | 10 | 20 |
| Списаны в производство (расходы на продажу, общехозяйственные издержки) использованные материалы | 20,26,44 | 10,41,43 |
| Списаны активы при их реализации | 90 | 41 |
| Списаны материалы при их реализации на прочие расходы | 91.2 | 10 |
| Внесен вклад МПЗ в уставный капитал предприятия | 10 | 75.1 |
| безвозмездное получение МПЗ по рыночной цене | 10 | 98 |
Продолжение таблицы 1
| При проведении инвентаризации активов обнаружены излишки МПЗ, отнесенные на прочие доходы по рыночной цене | 10,41,43 | 91.1 |
| Выявлена потеря МПЗ при чрезвычайных обстоятельствах | 99 | 10 |
| Выявлены недостачи МПЗ при инвентаризации, виновные лица установлены | 73 | 94 |
В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:
- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";
- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.
Д 15 К 60 – оприходовано поступления сырья ( сахарного песка) от поставщика;
Д 19 К 60 – учтён входной НДС;
Д 10.1 К 15 – принято сырьё по учётным ценам;
Д 15 К 16 – списано превышение учётной стоимости над фактической.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам и видам;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
1.3 Методика анализа материально-производственных запасов
Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.
В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материально-вещественных оборотных средств:
1) оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры;
2) оценка оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам;
3) оценка взаимного соответствия динамики элементов материально-производственных запасов;
4) факторный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов;
5) анализ поставщиков сырья и материалов;
6) оценка влияния факторов управления элементами материально-производственных запасов на различных этапах функционирования предприятия на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.
Совокупность сложившихся методик анализа материальных ресурсов, выпуска продукции, реализации продукции и, в некоторой степени, незавершенного производства не отражает взаимосвязи между элементами материальных оборотных средств. Предлагаемые методики используют в своем арсенале различные методы анализа, как правило, все методики носят «точечный», локальный характер и предназначены для управления конкретным элементом материально-вещественных оборотных средств без увязки с другими, что не позволяет реализовать системных процессных подходов в управлении предприятием.
Единой методики анализа материально-производственных запасов не разработано. Каждая методика применима в конкретном функциональном подразделении, но не учитывает целей и задач смежных подразделений. Между тем отход от системного подхода чреват ошибками в принятии управленческих решений, следовательно, анализ материально-производственных запасов должен носить системный характер.
Объектом анализа материально-производственных запасов являются материальные оборотные средства.
