Файл: Налоговый учет по акцизу (Сущность понятия и назначения акцизов).pdf

Акцизы в России всегда были представлены к определенным дефицитным товарам или определенным типам таких товаров, без которых граждане не могли этого обходиться и поэтому были вынуждены их покупать, несмотря на сбор налогов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России появились акцизы на сигареты, спички, масло и сахар. Из-за того, что из-за такого налогообложения они были продуктами массового личного или коммерческого использования, бюджет Российской империи получил 61% от общего дохода.

Продукты, на которые начисляются акцизные налоги, имеют общую характеристику: спрос на эти продукты не является эластичным по отношению к доходу. Акцизы были одним из первых видов налогов в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог был относительно прост в управлении и контроле.

Целью работы является исследование действующего механизма исчисления и взимания акцизов. Направления совершенствования акцизного налогообложения.

В работе поставлены следующие задачи:

изучить аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов;
рассмотреть проблемы акцизного налогообложения в России;
определить пути совершенствования акцизного налогообложения.

Объектом исследования является налогообложение в России.

Предметом исследования является механизм исчисления и взимания акцизов.

В работе использованы труды авторов таких как: Базилевич О.И., 2. Владыка М.В., Дадашев А.З., Дадашев А.З., Захарьин В.Р., Кибанова А.Я., Кондраков Н.П., Крамаренко Л.А. и т.д.

Глава 1. Теоретические аспекты акцизного обложения в РФ

1.1 Сущность понятия и назначения акцизов

Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 г. доля всех акцизов в доходах федерального бюджета составляла около 3%. Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. [1]

Акцизы, или как их еще называют косвенные налоги, включаются в сумму продаваемых товаров. При этом получается ситуация, при которой, к примеру, продавец перекладывает бремя по уплате данных налогов на покупателя.

Налогоплательщиками в данном случае выступают организации, которые совершают различного рода операции, подлежащие акцизному налогообложению. Также к налогоплательщикам относятся лица, которые связаны с перемещением всевозможных товаров через российскую таможенную границу.

С недавнего времени акцизным налогом облагаются такие товары, которые признаны социально-вредными и наряду с этим высокорентабельными, т. е. приносящими огромную прибыль налогоплательщикам. Акцизы введены государством с целью сдерживать и, по возможности, уменьшать потребление обществом определенных товаров. В частности, к товарам, облагаемым акцизами, относятся: [3, c. 122]

этиловый и коньячный спирт и спиртосодержащая продукция (где объем этилового спирта более девяти процентов);
алкогольные напитки и табачные изделия;
автомобилей и мотоциклов, мощность которого не превышает 150 л / с;
моторное масло;
дизельное топливо или бензин.

Кроме того, законодательство устанавливает перечень товаров, не подлежащих акцизами:

- препараты, предназначенные для ветеринарных целей;

- лекарственные средства;

- парфюмерные и косметические товары;

- отходы, образующиеся при производстве этилового спирта и предназначенного для технических целей.

В отличие от других случаев, объектом налогообложения не будет никаких товаров или доходов, а сами сделки в отношении оборота подакцизных товаров. В этом случае налоговая база может быть определена по-разному - как тип проданных товаров, так и их стоимость. Как и во всех случаях, налоговый период будет обслуживать один год. Ставка налога устанавливается отдельно для каждой категории подакцизных товаров в соответствии со ст. 193 НК. [2]

Сумма акцизного налога рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. В то же время в отношении товаров, для которых была создана твердая скорость, она рассчитывается, поскольку ставка акциза умножается на налоговую базу. В свою очередь, за исключением товаров, для которых ставки налога установлены в процентах, акцизы рассчитываются как процент от базы, которая должна соответствовать ставке налога. В связи с акцизным законом устанавливаются налоговые льготы, перечисленные в ст. 183 НК.

Порядок расчета акцизов

Сумма акциза = Ставка акциза* Налоговая база (1)

Существует несколько способов расчета суммы акциза:

- по фиксированной ставке

- по цене ad valorem

- по комбинированной ставке

Организация обязана вести раздельную учетную базу акцизного налога, поскольку в отношении подакцизных товаров налоговые ставки по которым различны, налоговая база исчисляется по каждой ставке налога.

Если вы не храните отдельные записи налоговой базы для подакцизных товаров, то для всех сделок с этими товарами определяется единая налоговая база, к которой применяется максимальная ставка, применяемая налогоплательщиком.

1.2 Порядок расчета акцизов по твердой, адвалорной и комбинированной ставке

Сумма акцизного налога на подакцизные товары (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены фиксированные ставки налога, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, рассчитанное в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса. Пример [6, с. шестнадцать]

Организация в июле 2016 года поняла, что сделала пиво с содержанием этилового спирта 4% в количестве 400 000 банок. Объем каждой банки может составлять 0,5 литра.

Рассчитать общий объем пива

Общая мощность = 400 000 * 0,5 = 200 000 литров.

Мы определяем применяемую ставку акциза:

В 2017 году пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта составляет более 0,5% и 8,6%, в том числе сумма акцизного налога в размере 20 рублей. для 1 литра.

Определить сумму акцизного налога, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма акцизного налога = 200 000 * 20 = 4 000 000 рублей.

Расчет суммы акцизного налога по курсу адвалорной ставки. При расчете акцизного налога на товары, для которых акцизная ставка ad valorem (в%) увеличивается на сумму, полученную за подакцизные товары, проданные в форме финансовой помощи, поощрения или других платежей, полученных в качестве оплаты будущих поставок подакцизных товаров для пополнения целевые фонды при увеличении дохода в виде процентов (дисконта) векселей, процентов по товарным кредитам или иным образом связанных с продажей продаваемых акцизных товаров. (Статья 188 НК). В действующей редакции Налогового кодекса нет декларации ставки акцизного налога. [7, c. 99]

Расчет акцизного налога по комбинированной ставке. Сумма акцизного налога на подакцизные товары, для которых общая ставка налога (состоящая из фиксированных (определенных) и адвалорных (процентных) ставок налога) рассчитывается как сумма, полученная путем суммирования акцизного налога, рассчитанного как произведение фиксированной (конкретная) ставка налога и объем проданных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натурой и соответствующая доля адвалорного (в процентах) налоговой ставки максимальной розничной цены таких товаров.

Акцизы 2017 на алкоголь, пиво и табачные изделия, топливо, автомобили представлены в таблице 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5.

Таблица 1.1

Акцизы 2017 на алкоголь

Наименование подакцизных товаров	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Этанол производится из пищевого или непищевого сырья: - Осуществляется организациями, занимающимися производством спиртосодержащих парфюмерных и косметических продуктов в металлических аэрозолях и (или) спиртосодержащей бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также организациями, осуществляющими авансовые акцизы (в том числе импорт этилового спирта в Россию с территории государств-участников Таможенного союза товары Таможенного союза) и (или) переданные в сделках, признанных облагаемыми акцизным налогообложением, в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 1 82 Налогового кодекса и (или) (или переданы производителям в структуре одной организации) на производство товаров, подлежащих акцизному налогу, не признаются в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 налогового кодекса; - Осуществляется организациями, которые не выплатили авансовый платеж (включая этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, который не является таможенным союзом) и (или) переданы в структуру организации при совершении операций налогоплательщика, признается в качестве объекта акцизного налогообложения по операциям в соответствии с пунктом 1 статьи 22 статьи 182 Налогового кодекса, за исключением случаев, за исключением продажи этанола (или предоставленного производителями в составе одной организации) для производства оваров, e акциз, признающий в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 181 налогового кодекса, и этиловый спирт организациями, производящими спиртосодержащие парфюмерные и косметические продукты в металлических упаковочных аэрозолях и / или спиртосодержащей бытовой химией в металлических аэрозольных контейнерах	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащие продукты (за исключением спиртосодержащих парфюмерных и косметических средств в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащих продуктах бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольные продукты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (за исключением пива, вина, фруктовых вин, игристых вин (игристое), напитков, произведенных без добавления ректификованного этилового спирта, полученного из пищевого сырья и (или ), обогащенный виноградом или другие фрукты, и (или) дистиллят вина и (или) дистиллят фруктов)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольные продукты с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, приготовленных на основе пива, вина, фруктового вина, игристого вина (шампанского), сидра, меда Poiret, винных напитков производятся без добавления этилового спирта полученных из пищевого сырья и (или) другого обогащенного фруктового или виноградного пюре и (или) дистиллята вина и (или) дистиллята фруктов)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанское), винных напитков, приготовленных без добавления ректификованного этилового спирта из пищевого сырья и (или) алкоголизированного винограда или другого фруктового пюре и (или) дистиллята вина и (или) фруктового дистиллята	9 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	9 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	26 рублей за 1 литр

Таблица 1.2

Акцизы 2017 на пиво

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Пиво со стандартным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5%, включительно	0 рублей за 1 литр
Пиво со стандартным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта более 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, приготовленные на основе пива	20 рублей за 1 литр
Пиво со стандартным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта более 8,6%	37 рублей за 1 литр

Таблица 1.3

Акцизы 2017 на табачную продукцию

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	2 000 рублей за 1 кг
Сигары	141 рубль за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 112 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук

Таблица 1.4

Акцизы 2017 на топливо

Наименование товара	С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	7 530 рублей за 1 тонну
класса 3	7 530 рублей за 1 тонну
класса 4	7 530 рублей за 1 тонну
класса 5	7 530 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6 000 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	3 000 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин	3 000 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол	3 000 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	10 500 рублей за 1 тонну