Файл: Налоговый учет по акцизу (Сущность понятия и назначения акцизов).pdf

Глава 2. Существующие проблемы и совершенствование механизма взимания акцизов

2.1 Проблемы акцизного налогообложения в Росссии

Основной причиной широкого распространения акцизного налога со времен глубокой древности до сегодняшнего дня являются его ощутимые налоговые льготы и высокая скорость их получения.

Акциз - косвенный налог, включенный в цену товара и оплачиваемый покупателем. Кроме того, косвенные налоги (акцизы) носят регрессивный характер, и в результате их широкое использование нецелесообразно. Но в то время как акцизные налоги являются наиболее собираемыми налогами в России. В структуре доходов федерального бюджета на 2015 год доля акцизов составляет около 4,3% [5, с. 178]. Федеральный бюджет предусматривает доходы от акцизов в размере около 400 млрд. Рублей.

В 2017 году:

Перечень подакцизных товаров продлен на 3 пункта - в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ, акциз с 2017 года наложен на электронные системы доставки никотина (электронные сигареты), жидкость для содержания электронных сигарет никотина и табака, предназначенная для использования при нагревании.

Ставки акцизов на эти продукты следующие: электронные системы доставки никотина - 40 рублей за штуку; жидкости для них - 10 рублей за 1 мл; табак для потребления путем отопления - 4 800 рублей за 1 кг. С 1 июля 2017 года изменяются правила освобождения от уплаты акцизного налога при продаже товаров за пределами Российской Федерации - появляется альтернатива банковской гарантии, а именно гарантийный договор, который может быть заключен между налоговым органом и третьим лицом - не обязательно банк.

Ранее экспортеры могли быть освобождены от акцизного налога только на основе банковской гарантии, и это нововведение расширяет свои возможности. Изменения внесены в п. 3 ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации - новые правила (возможность использования договора поручительства вместо банковской гарантии) применяются только к налогам, подлежащим погашению после 1 июля 2017 года.

Увеличение ставок акцизов на: этиловый спирт, продаваемый организациями, которые не платят аванс,

от 102 до 107 рублей за литр содержащегося этанола; спиртосодержащие продукты (кроме аэрозольных продуктов) от 400 до 418 рублей за литр содержащегося этилового спирта; алкоголь с долей этилового спирта более 9% (кроме пива и вина) от 500 до 523 рублей за литр содержащегося этанола;

спирт с долей этилового спирта до 9% (кроме пива и вина) от 400 до 418 рублей за литр содержащегося этанола;

вина (кроме вин с охраняемым географическим указанием) от 9 до 10 рублей за литр; сидра, поире и меда от 9 до 10 рублей за литр;

игристые вина (кроме вин с защищенным географическим указанием) от 26 до 27 рублей за литр; игристые вина с защищенным географическим указателем от 13 до 14 рублей за литр; пиво с содержанием этанола от 0,5% до 8,6% от 20 до 21 рубля за литр;

пиво с содержанием этилового спирта более 8,6% от 37 до 39 рублей за литр; табак (кроме сырья для производства) от 2000 до 2 520 рублей за кг; сигары от 141 до 171 рублей за 1 штуку;

сигариллы, бидис, кретек от 2 112 до 2 428 рублей за 1 000 штук; сигареты, сигареты от 1 250 рублей 1 000 штук + 11% от предполагаемой розничной максимальной цены до 1 562 рублей за 1 000 штук + 14,5% от расчетной максимальной розничной цены;

автомобили от 90 до 150 л.с. с 41 рубля до 43 руб. за 1 л.с .; автомобили мощностью свыше 150 л.с. с 402 до 420 рублей за 1 л.с.;

мотоциклы мощностью свыше 150 л.с. с 402 до 420 рублей за 1 л.с .;

автомобильный бензин класса 5 от 7 530 до 10 130 рублей за тонну;

моторный бензин, не соответствующий классу 5, с 10 500 до 13 100 рублей за тонну;

дизельное топливо с 4150 до 6800 рублей за тонну;

прямой бензин от 10 500 до 13 100 рублей за тонну; средний дистиллят от 4150 до 7 800 рублей за тонну.

Ставки акцизов были снижены для: моторных масел для двигателей от 6 000 до 5400 рублей за тонну; бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин от 3000 до 2800 рублей за тонну.

В 2017 году новый пункт 9 ст. 194 Налогового кодекса Российской Федерации введен коэффициент умножения T на конкретную ставку акциза на сигареты и (или) сигареты и (или) сигариллы и (или) bidi и (или) kretek. Он используется при продаже этих продуктов в сентябре-декабре в объемах, превышающих среднемесячный объем продаж за последний календарный год. Это делается для равномерного распределения продаж с продаж в течение года, поскольку обычно пик продаж такой продукции приходится на конец налогового периода.

Пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации изменяется в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Согласно добавлению, при использовании купленных акцизных товаров для производства как подакцизных, так и не подакцизных товаров в налоговый период налогоплательщик должен определить сумму вычета и исправить ее в налоговой учетной политике.

Вы можете уточнить порядок: при изменении технологии производства; с начала нового налогового периода, но не ранее, чем по истечении 24 последовательных налоговых периодов. Обращать внимание! При уплате задолженности по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила взимания штрафов.

В случае длительной задержки необходимо будет выплатить крупные суммы - это относится к долгам, возникшим после 1 октября 2017 года. Были внесены изменения в правила для расчета штрафов, установленных для организаций пункта 4 статьи 75 Налоговый кодекс. Если, начиная с указанной даты, оплата будет отложена более чем на 30 дней, штраф будет рассчитываться следующим образом: на основании 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действительной с 1-го на 30-е календарные дни (включительно) такой задержки; на основе 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, что имеет значение в период с 31-го календарного дня просрочки.

В случае задержки 30 календарных дней или менее юридическое лицо будет выплачивать штрафные санкции на основании 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ. При уплате задолженности до 1 октября 2017 года количество дней задержки не имеет значения, ставка в любом случае будет равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что в 2016 году ставка рефинансирования равна ключевому курсу.

2.2 Совершенствование механизма взимания акцизов и новое в акцизном налоге 2018-2019 года

Многие компании и предприниматели работают с подакцизными товарами. Ранее введенные изменения в акцизах в 2018 году произошли в главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации, которая регулирует эти обязательные платежи. Они введены Законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ (далее - Закон № 335-ФЗ).

Закон № 335-ФЗ более подробно изложил в Налоговом кодексе Российской Федерации правила акцизного налога на средние дистилляты. С 2018 года были введены новые физико-химические параметры средних дистиллятов.

Для целей налогообложения средние дистилляты представляют собой смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов и атмосферном давлении 760 мм), полученные в результате первичной и / или вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа , сланца, стоимость которого не превышает 930 кг / м3 при температуре 20 градусов с некоторыми исключениями (пункт 1 статьи 11, статья 181 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции).

Также уточнен состав операций со средними дистиллятами, которые закон признает объектами акцизного налогообложения. В частности, это:

получение средних дистиллятов (приобретение имущества);

их размещение в результате предоставления услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащих организации.

В этой связи регулируется механизм исчисления акцизных налогов и использование вычетов для операций со средними дистиллятами (новая редакция пункта 2 статьи 195, пункт 4 статьи 199, пункт 2 статьи 200 и новый пункт 25 и 26 статьи 201 ТК РФ).

Кроме того, с 2018 года новая редакция пункта 5 ст. 200 и p. 5 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации регламентируют порядок применения.

Новое издание параграфа 14 ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации с 2018 года уточняется, как правильно определить базу акцизов на алкоголь в случае его возвращения покупателем.

С 2018 года критерии отнесения ряда нефтепродуктов (бензина, средних дистиллятов) к подакцизным товарам (подпункты 10 и 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в новой редакции) и объекты по акцизам при обращении прямолинейные бензины и средние дистилляты (новые издания Subchapters 8, 21, 25 и новые подглавы 32 и 33, пункт 1, статья 182 Налогового кодекса Российской Федерации).

Введены свидетельства о регистрации лиц, участвующих в операциях по переработке средних дистиллятов. Для выдачи этого документа придется заплатить отдельную новую государственную пошлину.

Соответственно, законодатели в новой статье. 179.6 Налогового кодекса Российской Федерации определены правила выдачи таких сертификатов для целей расчета и уплаты акцизов.

Кроме того, в целях акциза более подробно излагаются правила выдачи сертификата, который подтверждает регистрацию лица, выполняющего операции с прямым бензином. Это новая редакция пункта 1 статьи. 179.3 Налогового кодекса.

С 1 января 2019 года акцизы на подакцизные товары увеличатся на 10%. Особенно значительно увеличить акцизный налог на алкоголь и сигареты.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки. Но наиболее чувствительный рост касается топливных скоростей, потому что почти весь бизнес связан с транспортом. И чем выше ставка акциза, тем выше конечные цены. Напомним, что в 2018 году произошел резкий рост цен на бензин. Поэтому правительство решило отказаться от запланированного увеличения акцизов, который был запланирован на 1 июля 2018 года (акцизы взимаются два раза в год). Вот почему, скорее всего, с 1 января 2019 года будет также корректировка Налогового кодекса Российской Федерации по акцизам на топливо, но в значительной степени для восстановления убытков. Напомним, что ставки акциза установлены в Налоговом кодексе Российской Федерации до 2020 года включительно с увеличением. И их власти все равно будут скорректированы.

С января следующего года акцизы на бензин и дизельное топливо увеличатся на 3,7 тыс. И 2,7 тыс. руб. За тонну, соответственно.

Названные регионы, жители которых могут покупать все больше и больше бензинаАкцизы восстановят "в тех объемах, которые планировались с 1 июля 2018 года". Их снизили на две и три тысячи рублей на тонну в июне и отменили повышение на 700 рублей на тонну в июле. В январе восстановят, При этом Козак не ожидает серьезного роста цен на топливо из-за повышения акцизов, поскольку правительство сможет принять ряд мер для их сдерживания.

Одновременно с понижением таможенных пошлин и повышением налога на добычу полезных ископаемых предусматривается отрицательный акциз для нефтеперерабатывающих предприятий, который должен выполнить миссию рыночного инструмента сдерживания внутренних цен на топливо.

Если этот метод не сработает, то у правительства остается такой инструмент, как временное введение экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты.

Несмотря на то, что возможное использование такого инструмента приведет к уменьшению потенциальных доходов, нефтяники сочувствовали этому. В арсенале правительства должен быть такой рычаг влияния на рынок.

Планировалось, что акцизы на бензин и дизельное топливо с июля увеличится до 11,892 тысячи и 8,258 тысячи рублей за тонну, соответственно. Однако весной начался резкий рост цен на нефтепродукты: с середины апреля средний бензин в стране стал дороже 40 рублей за литр, а в начале июня - более 43 рублей. Чтобы решить эту проблему, правительство с июня снизило акцизный налог на бензин на три тысячи рублей, на дизельное топливо - на две тысячи рублей и не увеличило их на 700 рублей с июля.

Какие изменения в акцизных налогах будут проводиться с 2019 года? Вы узнаете об этом из этого обзора, подготовленного на основе проекта Руководства по фискальной, налоговой и таможенной тарифной политике на 2019 год и запланированного периода 2020 и 2021 годов.

Сразу скажем, что глобального повышения акцизов с 2019 года не будет. Однако ряд точечных мер в ближайшие три года будет предпринят. Среди них даже два новых налоговых вычета по акцизам.

Далее из таблицы можно понять, какова будет акцизная политика России в ближайшие годы - с 2019 по 2021 год включительно: что изменится и какие правила будут продолжать действовать.

1 Сохранение ставок акцизов на 2019-2020 гг. На уровне, установленном действующим налоговым законодательством.

Индексация ставок акцизов на 2021 год в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции (4%).