Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.pdf

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы», списывают на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. Учет материалов по малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной себестоимости, по которой каждая единица (группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости на их количество.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» учитываются на счете 20 «Основное производство». Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малыми предприятиями в разрезе видов затрат по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам ответственным за производство, и т. п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг). Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат, а в случае проведения работ подрядным способом – включаются в состав общехозяйственных расходов [8].

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по [21]:

1. Простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
2. Форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

При применении простой формы бухгалтерского учета малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющие производство продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем регистрации их только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и налоговыми отчислениями от заработной платы малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8 [23].

---

Книга (форма № К-1) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также заверяется печатью.

При применении формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, осуществляющего производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета [4]:

• Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
• Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям, - форма № В-2;
• Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
• Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
• Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
• Ведомость учета реализации – форма № В-6;
• Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6;
• Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
• Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
• Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Наряду с общим режимом налогообложения Налоговый кодекс предусматривает возможность применения специальных режимов налогообложения. Их применение регулируется главой 26 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации и освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Налоговым кодексом выделяются специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают налоговый режим, кроме ЕНВД.

---

Независимо от применяемой системы налогообложения предприятия (организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) с 01 января 2010 года обязаны производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования. В 2010 году общая величина взносов составляет 26%.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения действует с 1 января 2003 года и регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Методические рекомендации по применению этой главы утверждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

Право перехода к УСН или возврат к общему режиму налогообложения предоставляется всем организациям и индивидуальным предпринимателям добровольно. Однако некоторые субъекты в соответствии с действующим законодательством не могут перейти на УСН. К ним относятся [25]:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн.руб.;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации.

Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН установлены следующие требования [18].

1. По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн.руб. Предельный размер доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.
2. Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб.
4. Размер дохода за календарный год, в период применения упрощенной системы налогообложения не должен быть более 60 млн. руб.

---

Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок после постановки на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения, и могут менять его по истечении трех лет работы с момента перехода на УСН [20].

К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные [9].

Расходы учитываются теми налогоплательщиками, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. По общему правилу расходами признаются затраты после их фактической оплаты [10].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов в зависимости от того, какую базу выбрало предприятие.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог, размер которого устанавливается за налоговый период в 1% налоговой базы, равной облагаемому доходу. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые возможно перенести на будущее.

Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения выбран доход, уменьшенный на сумму расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда плательщик применял УСН и использовал объектом доход, уменьшенный на сумму расходов. Под убытками понимается превышение расходами доходов.

Для исчисления налоговой базы и затем суммы налога плательщики обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ № 86н и МНС России
№ БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.

По единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены две налоговые ставки: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на сумму расходов. Размер налоговой ставки налогоплательщик выбирает самостоятельно и использует ее в течение всего календарного года. Методика выбора объекта налогообложения приведена в приложении А.

---

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость [26].

3. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами предпринимательства в обязательном порядке. Применение ЕНВД не освобождает предприятия от обязанности вести бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса единый налог на вмененный доход применяется в отношении следующих видов деятельности:

• оказание бытовых услуг;
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующим не более 20 автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;
• распространение и (или) размещение наружной рекламы;
• и другое.

Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД освобождает их от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль.

Специальные налоговые режимы можно совмещать. Налоговый кодекс разрешает организациям, переведенным на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

---