Файл: Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.pdf

Особенностью данного специального налогового режима является то,  что  его  применение  не  предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишьособый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режимуналогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налоговогорежима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения всоответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются :

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной властисубъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
• Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юриических лиц, которые осуществляютвложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российскимналоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считатьльготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать75%, а при добыче на континентальном шельфе -90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции разделаопределяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а такжепоказателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должнапревышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

---

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы :

• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций иналога на добычу полезных  ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственнойвласти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что приданном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данномслучае составляют легковые автомобили.

Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей :

• НДС;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправленияпримут соответствующие решения.

---

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в частитоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, атакже в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежноевыражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ООО «Издательство АСТ», 2017. – 400 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ООО «ТК Велби», 2018. – 480 с.
3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
4. В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения // Под редакцией ФНС России КонсультантПлюс. – М.: ООО «Издательство «Главная книга», 2017. – 48 с.
5. Захарьин, В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М.: «ЭЛИТ – 2016», 2016. – 296 с.
6. Касьянов, А.В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения/ А.В. Касьянов, Д.В. Кислов, О.А. Курбангалеева. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 128 с. – (Налоговый практикум).
7. Лапуста, М.Г. Малое предпринимательство: Учебник. / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 454 с. – (Серия «Высшее образование»).
8. Муравьев, А.И. Малый бизнес: экономика организации, финансы: Учеб. Пособие для вузов / Муравьев А.И., Игнатьев А.М., Крутик А.Б. – 2-е изд. Перераб. и доп. – СПб.: «Издательский дом «Бизнес - пресс», 1999. – 608 с.
9. Широков, Ю.М. Малый бизнес: финансовая среда предпринимательства: Учеб. – метод. Пособие / Ю.М. Широков. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 496 с.: ил.

---

---