Файл: «Определение, задачи, функции бухгалтерского учета».pdf

Бухгалтерский учет, как любую систему, нельзя свести к сумме его элементов, в чем проявляется синергетический эффект или свойство эмерджентности системы. Только во взаимосвязи, взаимодействии (и особенно в случае информационных систем), взаимопересечении элементы и подсистемы создают целостную систему бухгалтерского учета. Нужно отметить, что позиционирование бухгалтерского учета как системы не отрицает того факта, что он является процессом.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет, как будет показано в дальнейшем, существует с древних времен, в современных условиях России он наполняется новым смыслом, идет активное реформирование системы отечественного учета и приближение его к общепринятым международным стандартам. В этих условиях изучение и анализ базовых категорий (предмета и метода) бухгалтерского учета как научно-прикладной дисциплины приобретает особое значение.

Объектом исследования курсовой работы является понятие бухгалтерского учета, предметом исследования – его сущность, задачи и функции.

Целью курсовой работы является углубленное изучение и всесторонний анализ становления и развития бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

изучить сущность бухгалтерского учета;
охарактеризовать задачи и функции бухгалтерского учета.

Структурно работа состоит из введения (постановка цели исследования и обоснование актуальности избранной темы), двух глав основной части, заключения (основные моменты исследования и выводы), а также списка использованной литературы.

Первая глава – «Сущность бухгалтерского учета» посвящена историческим аспектам развития теории бухучета. В главе приводится периодизация развития бухучета, рассмотрена эволюция понятия «бухгалтерский учет».

Вторая глава – «Задачи и функции бухгалтерского учета» раскрывает важнейшие категории бухучета, позволяющие выделить бухучет в самостоятельную научную отрасль.

Теоретической основой исследования являются работы следующих экономистов: Б.И. Валуева, С. Греч, Г.Г. Кирейцева, Н.П. Кондракова, Л.Г. Ловинской, Б. Нидлз, В.Ф. Палий, М.С. Пушкарь, Я.В. Соколова, Н.М. Ткаченко и др., уделивших особое внимание исследованию отдельных сторон системы бухгалтерского учета

Сущность бухгалтерского учета

1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении о состоянии собственности, обязательствах и капитале предприятия и их модификациях непрерывным и документальным способом отражения всех хозяйственных операций.

К объектам бухгалтерского учета относят имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, реализуемые организациями в процессе их деятельности.

Точное время возникновения бухгалтерского учета неизвестно, но оно уходит корнями в Древний мир. В Шумере были найдены камни около 3600 года до н.э., на которых вели счет. Затем камни заменили глиняными табличками, что предопределяло систематическую регистрацию в учете. Египтяне использовали папирусы, приведшие к развитию хронологической регистрации.

В Древней Индии счетами-регистрами были кружки, а первичными документами – камешки, которые в них закладывались.

Самые развитые формы учета регистров в виде книг встречаются у римлян и греков, которые использовали журнал и Главную книгу счетов. В Древнем Риме квестеры следили за всеми операциями, связанными с выплатой денег, которые осуществлялись при предоставлении первичных документов. Налоговая полиция могла насильственным путем получать информацию о скрываемых от обложения доходах.

Изначально в Древности существовал прямой учет, при регистрации указывали на конкретный объект. Но спустя время появилась косвенная регистрация, когда работник фиксирует информацию из первичных документов.

В Средневековье началось распространение арабских цифр, измерительных приборов, увеличение математических знаний, заимствование римского права и формирование торгового право.

Все это сильно повлияло на ведение бухгалтерского учета.

Со временем "учетные работники" заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки (скот, построения) и тогда их относительно легко описать, и родовые, например, деньги, и тогда их можно записать общей массой, сгруппировав по единому признаку. Это привело к возникновению условных единиц измерения. Использование условных учетных единиц было новым по пути отхода от натуралистической концепции учета, а выделение родовых признаков привело к появлению счетов. Сначала они велись в натуральном измерении. Только в VII в. до н.э. в Греции появилась возможность и использования обобщающего показателя - возникла монета.

В 1494 г. итальянский монах– математик Лука Пачоли опубликовал первый печатный труд по бухгалтерии. Это Трактат XI «О счетах и записях» отдела 9 капитального труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», который занимал страницы с 197 Verso (оборотная) по страницу 210 Verso, т. е. всего 27 страниц. [6]

А.М. Галаган считается одним из талантливейших учеников итальянского профессора Фабио Беста. Он долгие годы жил и работал под непосредственным руководством Мэтра. И, конечно, он прекрасно знал работы учителя и представителей его круга: Алфьери, П. Бариола, Г. Германи, А. Марчи, Г. Масса, Е. Мондини и др. Он одним из первых в нашей стране писал: «Проф. Беста, проф. Альфери, проф. Ригобон, проф. Чеккерелли установили, что в Италии еще задолго до появления первого печатного труда по счетоводству многие торговые хозяйства вели свои книги по всем правилам счетного искусства» [5, с. 56].

Авторитетный исследователь истории двойной (диграфической) бухгалтерии американец А.Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения современной бухгалтерии:

1. Объекты (something which needs to be reworked – то, что нуждается в обработке):

a. Частная собственность;

b. Производительный капитал;

c. Торговля;

d. Кредитные отношения.

2. Язык (a medium for expressing the material – средство выражения объекта):

a. Письменность;

b. Деньги;

c. Арифметика.

Эти элементы в условиях благоприятной экономической и социальной среды синтезируют методологию [10, с. 13].

Как утверждал Литтлтон, «каждая из семи предпосылок присутствовала в разных местах и в разное время, но одновременно они не наблюдались. Они соединились, когда крестовые походы привели к массовому перемещению людей через города государства северной Италии (тогда еще не единой), игравшей роль центра торговли между Европой и Ближним Востоком» [10, с. 20].

Не менее авторитетный ученый, американец (до второй мировой войны бельгиец) Раймонд де Рувер считал, что «… развитию счетоводства, бесспорно, способствовали три фактора: компания (товарищество), кредит и посредничество. Среди них роль компании является важнейшей. Распространение компаний привело к признанию понятия «фирмы» как чего-то существенно обособленного от владельцев капитала» [7, с. 12–13; 11, с. 115]. Вопрос корпоративного капитала будет рассмотрен позже. Обратим внимание, что Рувер отдавал предпочтение кредиту над торговлей.

Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учета, а суть эволюции в том, что сначала были только счета материальные, затем в систему счетов включили счета третьих лиц (контокоррент) и в тот момент, когда в нее вошли счета собственных средств, произошел качественный скачок, простая бухгалтерия стала двойной, униграфическая – диграфической. Счета собственника теперь уравнивали их расчеты с третьими лицами, которые благодаря счету Капитала как бы рассчитывались друг с другом [8, с. 58].

По мнению Гарнье, изначально (XIII в.) в учете были только личные счета расчетов, но не было счетов материальных ценностей. Они появились в XIV в. Банкир писал тому, кому открывал кредит: дебет – он должен, а от кого получал – кредит – он верит (имеет)» [9, с. 33]. С конца XV в. дебет и кредит потеряли этимологический смысл и стали означать увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Таким образом, Гарнье выводил двойную запись не из кассовой книги камеральной бухгалтерии, а из ресконтро (книги лицевых счетов – счетов расчетов) [8, с. 58– 59]. Таким образом, Гарнье также отдавал предпочтение кредиту.

С незапамятных времен информацию о богатстве получали при помощи инвентаря посредством переписи имущества. Во времена Древнего Рима эта практика была узаконена в виде цензорной отчетности, которую следовало составлять каждому «богатому человеку, имеющему хотя бы одного раба». Со II в. до н.э. такая отчетность велась в денежном выражении. Однако в «темные» дни раннего средневековья подобная практика потеряла свой смысл.

Возрождение экономической жизни в эпоху Ренессанса привело к оживлению производства товаров и торговли. В то же время денежные ресурсы производителей и купцов были ограничены, и движущей силой стал кредит.

1. Определения бухгалтерского учета в различных источниках и их анализ

Определение бухгалтерского учета как системы встречается в научных трудах и в законодательстве разных стран. Одновременно бухгалтерский учет определяют как процесс, называют подсистемой информационной системы предприятия. Некоторые авторы усматривают противоречивость определений бухгалтерского учета как системы и как процесса, ставится вопрос о возможности отождествления понятий "бухгалтерский учет" и "система бухгалтерского учета". Терминологическая неопределенность и сложность идентификации понятий приводят к тому, что часто проводится аналогия между понятиями "система" и "модель" применительно к изучению различных моделей бухгалтерского учета в мире.

Бухгалтерский учет, как один из видов учета, служит обратной связью в управляемых системах. Однако, кроме этой общей, свойственной всем видам учета, природы, у бухгалтерского учета должна быть еще и своя особая природа. Очевидно, она должна определяться особенностями управления в тех системах, где он должен вестись. Ведь бухгалтерский учет призван обслуживать процесс управления. Выясним, какие же это системы, т.е. где бухгалтерский учет осуществляется?

Пункт 2 разд. I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указывает на "юридические лица по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы". Статья 48 Гражданского кодекса РФ поясняет, что этими лицами являются "организации, которые имеют в собственности обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде". Статья 50 Гражданского кодекса РФ указывает на то, что "юридическими лицами могут быть коммерческие организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности...".

Выяснение основных особенностей бухгалтерского учета, определяющих его природу, дает ему следующее общее определение.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, документированное отражение в денежном выражении изменений в организациях величины их имущества, обязательств в результате выполнения в них всех хозяйственных операций.

В этом определении прямо указаны первые четыре особенности бухгалтерского учета. Что касается пятой особенности, то она прямо не указана. Но она вытекает из того, что бухгалтерский учет призван отражать в организации изменения величины не только ее имущества, но и обязательств.

По мнению В.Д.Смирнова и В.В. Козлова, предлагаемым определением бухгалтерского учета целесообразно было заменить то общее его определение, которое дано в Федеральном законе N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 1): "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций".

На их взгляд в смысловом и редакционном отношении признать данное определение бухгалтерского учета удачным нельзя. Неточности смыслового характера касаются, главным образом, состава операций, которыми определен бухгалтерский учет в виде упорядоченной системы или, если сказать проще, в виде упорядоченного процесса. Последний включает "сбор, регистрацию и обобщение информации в денежном выражении".

Несомненно, рассматриваемый процесс может включать операции регистрации и обобщения информации, однако включение в него сбора информации как самой первой операции понять трудно. Во-первых, прежде чем "собирать" информацию, она должна быть зарегистрирована (записана) на каком-либо носителе в объеме тех или иных ее единиц. Во-вторых, что вообще значит "сбор" информации?