Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах (правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 52
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы исправления ошибок в бухгалтерских регистрах
1.1. Понятие ошибки в бухгалтерском учете
1.3. Методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете
Глава 2. Практические аспекты исправления ошибок в учетных регистрах
2.1. Исправление несущественных ошибок
По мнению А. Рабиновича, «...можно определять существенную ошибку применительно не только к одной, но и к группе однородных статей бухгалтерского баланса, например «Запасы», в которую входят статьи «Сырье». «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция», «Товары для перепродажи»[44].
M. C. Полякова считает, что «.... ошибка будет признаваться существенной для организации при одновременном выполнении следующих условий:
— сумма искажения превышает определенную величину;
— величина ошибки составляет 10 % от общей стоимости данного вида активов (обязательств), от значения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности»[45].
Есть мнение других авторов, ориентированное на критерий существенности, как соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности. Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно делать привязку к валюте баланса (общему итогу). А если
ошибка затрагивает показатели отчета о финансовых результатах, то ориентироваться на итоговые показатели[46]..
Представляют интерес критерии существенности ошибок, влияющие и не влияющие на финансовый результат организации. Так, если причиной ошибки является неправильное применение учетной политики организации, то для признания ее существенной необходимо, чтобы ее значение составляло более 5% от итога по группе операций с соответствующей категорией активов или обязательств. Если ошибка обусловлена неточностями в вычислениях, недобросовестными действиями должностных лиц организации, неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете, то независимо от стоимостных показателей ее необходимо признать существенной[47].
При неправильной классификации или оценке фактов хозяйственной деятельности ошибка относится к существенной в случае превышения ее величины 2% от суммы нераспределенной прибыли.
Выводы
Под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации: неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010, а также их последствия необходимо исправлять. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно».
Глава 2. Практические аспекты исправления ошибок в учетных регистрах
2.1. Исправление несущественных ошибок
Рассмотрим порядок исправления несущественных ошибок.
Пример 1. В феврале 2016 г. организация получила строительные материалы для ремонтных работ на сумму 100 000 руб. Бухгалтером была составлена правильная корреспонденция счетов, но на неверную сумму:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб. - приняты к учету материалы.
Ошибка обнаружена в августе 2016 г. Бухгалтер исправил ошибку в периоде ее обнаружения, составив дополнительную запись в той же корреспонденции счетов, на сумму разницы 90 000 руб. (100 000 - 10 000).
В данном случае нельзя было производить какие-либо исправления в периоде совершения ошибки (февраль). Если бы ошибка была выявлена в периоде ее совершения, то есть в феврале 2016 г., то исправления следовало выполнить так: зачеркнуть неправильный текст или сумму и надписать над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе и в регистре должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
Пример 2. Организация в феврале 2016 г. получила строительные материалы для ремонтных работ на сумму 100 000 руб.
Бухгалтером организации была составлена правильная корреспонденция счетов, но на неверную сумму (вместо 100 000 руб. указан 1 000 000 руб.).
Данная ошибка была обнаружена 1 марта 2017 г.
Период обнаружения ошибки - следующий отчетный год, однако отчетность предыдущего года еще не подписана, поэтому бухгалтер может исправить ошибку путем составления сторнировочной записи в той же корреспонденции счетов на сумму разницы 900 000 руб. (100 000 - 1 000 000), датировав ее декабрем предыдущего (отчетного) года, то есть 31 декабря 2015 г.
Пример 3. Организация в декабре 2016 г. отразила в учете оказанные ей услуги связи на сумму 300 руб. Бухгалтером была составлена правильная корреспонденция счетов, но указана неверная сумма - 200 руб. Ошибка была
обнаружена в периоде со 2 до 20 марта 2017 г. и признана несущественной.
Бухгалтер исправляет ошибку в марте 2016 г., составляя учетную запись на сумму разницы 100 руб. (300 - 200). Так как данные расходы не являются текущими, а относятся к предыдущему периоду, то они получили название «убытки прошлых лет», которые в коммерческих организациях принято отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы».
Внесенные исправления никоим образом не влияют на показатели отчетного 2016 г.
2.2. Исправление существенных ошибок
Рассмотрим на примере различные подходы в признании ошибки существенной.
Пример 4. При составлении отчетности за 2016 г. выявлена ошибка: организацией не была учтена стоимость материалов в сумме 256,44 тыс. руб., полученная от поставщика. Ошибка обнаружена в марте 2017 г. Годовой отчет за 2016 г. был подписан, представлен участниками общества и утвержден ими.
Величина второго раздела баланса составляет 74 138 тыс. руб., в том числе материалы — 4 274 тыс. руб., валюта баланса — 189 960 тыс. руб., кредиторская задолженность по статье баланса «Поставщики и подрядчики» — 47 854 тыс. руб., затраты организации в соответствии с отчетом о финансовых результатах — 204 386 тыс. руб. Определим, является ли данная ошибка для организации существенной.
Рассмотрим методику, когда существенной считается ошибка, в результате исправления которой показатель статьи бухгалтерского баланса изменяется более чем на 5%. При отношении ее величины к статье баланса «Материалы» уровень существенности составит 6% (256, 44 : 4 274 * 100), а при делении ее величины на значение статьи баланса «Поставщики и подрядчики» — 0,53% (256, 44 : 47 854 * 100).
Как видно, при использовании данной методики в результате неотражения хозяйственной операции получилось два значения (в одном случае оно больше 5%, в другом, наоборот), поэтому нельзя однозначно ответить на вопрос, является ли ошибка в сумме 256,44 тыс. руб. существенной для организации.
Если мы используем другую методику и разделим величину ошибки на валюту бухгалтерского баланса, то уровень существенность ошибки составит еще меньше — 0,13% (256,44 : 189 960 * 100).
Можно предложить следующую методику расчета границы существенности ошибки, при превышении которой следует внести исправительные записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 3
Определение уровня существенности значимых статей баланса
|
Статья баланса Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Сумма, |
Уровень |
|
|
% |
Тыс. руб. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Актив |
|||
|
Основные средства |
27 556 |
5 |
1 377,8 |
|
Незавершенное строительство |
2 174 |
10 |
217,4 |
|
Сырье, материалы |
4 274 |
7 |
299,2 |
|
Покупатели и заказчики |
143 015 |
3 |
4 290,45 |
|
Прочие дебиторы |
6 567 |
5 |
328,4 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
6 374 |
7 |
446,2 |
|
Валюта баланса |
189 960 |
3,66 |
6 959,45 |
|
Пассив |
|||
|
Добавочный капитал |
33 870 |
5 |
1 693,5 |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
31 620 |
5 |
1 581 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного гола |
20 513 |
5 |
1 025,65 |
|
Поставщики и подрядчики |
47 854 |
4 |
1 914,16 |
|
Задолженность: |
|||
|
перед персоналом организации |
4 544 |
10 |
454,4 |
|
перед внебюджетными фондами |
2 753 |
5 |
137,65 |
|
перед бюджетом |
22 376 |
6 |
1 342,56 |
|
авансы полученные |
18214 |
8 |
1 457,12 |
|
Резервы предстоящих рас ходов |
8216 |
5 |
410,8 |
|
Валюта баланса |
189 960 |
5,27 |
10 016,84 |
Сначала необходимо установить границу существенности в процентах к значимым статьям бухгалтерской отчетности (например, значимыми признать те статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе). Далее бухгалтеру необходимо присвоить уровень существенности от 1 до 10% значимым статьям баланса в зависимости от отрасли, вида деятельности организации, повышенного риска на участках с большей вероятностью пропуска информации и др. факторов, используя свое профессиональное суждение. Величина произведения суммы статьи баланса на предполагаемый уровень существенности даст значение, выше которого допущенная в отчетности ошибка будет считаться существенной.
Как видно, ошибка по данным примера — 256,44 тыс. руб., она меньше 299,2 тыс. руб. и 1 914,16 тыс. руб. Следовательно, она не является существенной. Если бы данная ошибка была выше 299,2 тыс. руб., то ее необходимо было бы отнести к существенной и отразить при корректировке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью дебет 10 «Материалы» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 299,2 тыс. руб.
Пример 5. Организация в декабре 2016 г. отразила в учете оказанные ей услуги связи на сумму 3 000 руб. Бухгалтером организации была составлена запись с правильной корреспонденцией счетов, но на неверную сумму:
