Файл: Цель и задачи налогового учета (Цель налогового учета. Объект и предмет налогового учета).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 19
Скачиваний: 0
Вместе с тем существует тесная связь налогового учета с бухгалтерским, который проявляется в том, что и налоговый и бухгалтерский учет имеют один объект - хозяйственной деятельности и отражают одни и те же хозяйственные операции; и бухгалтерский и налоговый учет базируются, за некоторым исключением (налоговые накладные), на первичных документах финансового учета; осуществлять эффективный контроль за правильностью начисления налогов можно только при условии ведения налогового учета теми же работниками ведут соответствующие участки финансового учета. Иногда эта связь настолько тесная, что налоговый учет без финансового просто не в состоянии существовать. Например, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов для определения валовых расходов осуществляется на основании данных финансового учета; обязательным условием для зачисления расходов в состав валовых является наличие первичных документов, ведутся в рамках финансового учета. Эти обстоятельства ставят под сомнение возможность отделения налогового учета в самостоятельный, независимый от других вид учета [8].
По нашему мнению, налоговый учет является не отдельным видом учета, а скорее информационной системой, которая выделилась для решения особо важной для успешной хозяйственной деятельности задачи — начисления и уплаты налогов.
Таким образом, налоговый учет ведется только на уровне субъекта налогообложения, поэтому субъектом налогового учета является субъект налогообложения.
2. Задачи налогового учета. Объект и предмет налогового учета
2.1 Задачи налогового учета
Движение налоговых платежей в государственный фонд, приводит к выполнению функций органами государственной исполнительной власти осуществлять реализацию внутренней и внешней политики, регулировать и стимулировать определенными методами экономику страны, финансировать социальные мероприятия.
Обеспечение стабильности рыночной экономики на современном этапе развития возможно при эффективности функционирования налоговой системы. Важным инструментом налоговой системы налоговый учет.
Учитывая, что правильность его ведения и своевременное отражение налоговых операций в налоговой отчетности является одним из основных условий эффективной деятельности предприятий, учетное обеспечение отчетности о налогах и налоговых платежей является чрезвычайно важным.
Учитывая, довольно жестокую систему финансовых санкций, применяемых к предприятиям в условиях выявления ошибок при осуществлении налогового учета и формировании налоговой отчетности, то очевидно, что эффективная налоговая система предусматривает четкое законодательное обоснование всех элементов налогового учета.
Задача налогового учета определены НК Российской Федерации, где предусмотрено ведение налогового учета, но определенные только налоговые периоды и порядок исчисления налога на прибыль [1]. В дальнейшем налоговом учете предусмотрено также отражения налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, местных налогов и обязательных платежей в бюджеты различных уровней. Нормативными документами по налогообложению, которыми предусмотрено ведение налогового учета в Российской Федерации, определены предмет, метод и его методические приемы, информационное обеспечение.
Отдельные налоговые показатели формируются (начисляются) исключительно по данным бухгалтерского учета. Несмотря на то, что налоговый учет сочетается с традиционной системой бухгалтерского учета, его нельзя считать лишь составной частью последнего, поскольку существенные особенности экономических категорий, которые в нем используются, обусловливают значительные различия не только первичных документов, аналитических регистров, взаимосвязи счетов, но и методики организации этого процесса.
Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом. Ведь оба вида учета оперируют одними и теми же первичными документами; фиксируют одни и те же данные и факты хозяйственной жизни. Как бухгалтерский, так и налоговый учет в основном ведут одни и те же специалисты - бухгалтеры [5]. Если сравнивать принципы ведения налогового и бухгалтерского учета может этим двум видам, учета присущи такие общие черты как непрерывность осуществления, сплошное отражение хозяйственных фактов, юридическая доказательность (документальный характер), стоимостное измерение.
Обратной стороной этой налогового и бухгалтерского учета является то, что взимание налогов отражается в бухгалтерском учете как одна из хозяйственных операций на счете «Расчеты по налогам и платежам» [5].
Второй особенностью налогового учета является установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от процедур бухгалтерского учета. Так, согласно НК Российской Федерации, объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений [1]. Важным аспектом налогового учета является момент возникновения валовых доходов, валовых расходов для исчисления налога на прибыль и налогового кредита для исчисления НДС [3].
Действие правила первого события, установленного налоговым законодательством причиной того, что момент отражения указанных показателей для целей налогообложения не совпадает с моментом возникновения (признания) бухгалтерских доходов и расходов. Третьей особенностью налогового учета является определение для каждого вида налогов своего налогового периода срока, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства [2].
Необходимость этого показателя объясняется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, дохода, выручке) свойственна продолжительность во времени и повторяемость. Вместе с тем согласно НК Российской Федерации для финансовой отчетности установлены единые сроки формирования показателей, предприятия подают годовую бухгалтерскую отчетность после окончания года, а промежуточную ежеквартально. Несмотря на такую взаимосвязь, результаты по данным бухгалтерского и налогового учета могут отличаться между собой.
Основными причинами таких отклонений является наличие различий между правилами ведения бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы. Речь, прежде всего, идет о различии в методике определения сумм валовых расходов, валовых доходов и налогооблагаемой прибыли в налоговом учете с суммами расходов и доходов и результатов деятельности в бухгалтерском учете. Кроме того, если в бухгалтерском учете в целом исследованы теоретические категории, существует отдельная методология учета, то теоретическая база налогового учета ограничивается, лишь правилами его ведения. Существенным отличием является назначение бухгалтерской и налоговой отчетности. Если по данным первой можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия, то по данным второй состоянии расчетов с бюджетом по соответствующим налогам и сборам [4].
Следовательно, налоговый учет должен интегрироваться с бухгалтерским и другими видами учета хозяйственной деятельности на основе единой базы данных информационной системы управления предприятием.
От создания эффективной системы подготовки учетных данных с целью налогообложения на уровне предприятия зависит как качество информации, поступающей в государственные налоговые органы, так и улучшения финансового состояния самого предприятия, поскольку правильная организация налогового учета позволит избежать финансовых санкций со стороны государственных фискальных органов и оптимизировать налоговые платежи.
Учитывая, что самостоятельно разработать методику организации и ведения налогового учета на предприятии достаточно трудно из-за отсутствия методологической поддержки со стороны государства, существенного значения приобретают услуги аудиторских компаний по постановке системы налогового учета.
Важное значение при решении этой задачи принадлежит автоматизации учета, что значительно расширяет его возможности и повышает качество работы бухгалтеров. Создание интегрированной системы учета и контроля на основе новейших компьютерных технологий, методологического обеспечения будет способствовать улучшению налоговых взаимоотношений на предприятиях с Государственной налоговой администрацией [4].
Переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и коренной перестройки налоговой системы. Правительством Российской Федерации разработаны и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать (органы федерального казначейства, финансовые органы, налоговая полиция, различные регистрирующие и лицензионные органы, таможенные комитеты и другие) [9].
Налоговый учет необходимо организовать так, чтобы удовлетворить потребности управления предприятием и службы налогового менеджмента в информации о формировании налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности.
Основными задачами налогового учета являются:
- своевременная и полная регистрация предприятием хозяйственных операций с отражением налогового кредита и налоговых обязательств;
- достоверное и своевременное определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате в бюджет всех уровней;
- своевременное составление и представления налоговой отчетности; своевременное уплата налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней;
- контроль за соблюдением налогового законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих правила ведения налогового учета и составления налоговой отчетности [13].
2.2. Объект и предмет налогового учета
Объектом налогового учета является хозяйственная деятельность субъекта налогообложения, связанная с уплатой налогов. То есть, объект налогового и бухгалтерского учета у субъекта налогообложения является общим. Если же предприятие не платит налогов и не является субъектом налогообложения, то оно не ведет налогового учета.
Предметом налогового учета являются параметры хозяйственной деятельности субъектов налогообложения, определяются нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и уплаты налогов. Такая трактовка предмета налогового учета позволяет четко очертить его составные части и определить учетные объекты, являющиеся основой построения рациональной системы налогового учета [15].
Структура предмета налогового учета определяется двумя факторами, а именно: налоговым законодательством, определяющим отличные от финансового учета правила определения отдельных параметров деятельности, предприятия и тесной связью бухгалтерского и налогового учета, о чем было сказано выше. Первый, обуславливает существование в структуре предмета налогового учета таких специфических учетных объектов, как валовые доходы, валовые расходы, налоговая амортизация и тому подобное. Существует даже точка зрения, что налоговый учет, вообще ограничивается этими объектами.
«Налоговый учет плательщика налога на прибыль - это учет валовых доходов, валовых расходов и их корректировка, а также учет балансовой стоимости активов, подлежащих амортизации с целью определения объекта налогообложения».
Такая позиция не соответствует научному подходу к построению налогового учета, который должен предусматривать системность и комплексность на базе реализации целей и задач. Тесная взаимосвязь налогового и финансового учета предопределяет некоторую размытость понятия налогового учета и невозможность полного его отграничения от финансового. По нашему мнению, это и не нужно. Ведь бухгалтерский учет - это информационная система. И различные виды учета, выделяемые в последнее время, различаются превалированием тех или иных задач для решения, которых необходима информация. Однако объект бухгалтерского учета во всех случаях один и тот же, а именно: хозяйственная деятельность предприятия. Поэтому считаем, что бухгалтерский учет как информационная система должна базироваться на принципе единого информационного потока. При этом функциональные виды учета (управленческий, налоговый) должны строиться, максимально используя информационную систему финансового учета как наиболее полную, такую является обязательным и соответствует международной практике.
Таким образом, часть учетных объектов налогового учета формируется в системе финансового учета. Основные задачи, которые необходимо решить для построения налогового учета по этой группе объектов включают:
