Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» в торговле.pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 25
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
1. Экономическая сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки»
1.1. Сравнение понятий «затраты», «расходы», «издержки». Классификация затрат
1.2. Состав и классификация расходов
1.3. Издержки обращения в торговле
2. Бухгалтерский учет расходов ООО «Дилайт»
2.1. Характеристика экономической деятельности ООО «Дилайт»
2.2. Особенности учета расходов в ООО «Дилайт»
Наблюдается рост товарооборота в действующих ценах. В 2018г. рост продаж по сравнению с 2016г. составил 947%, а по сравнению с 2017г. 348%.
В сопоставимых ценах объем реализуемых товаров в ООО «Дилайт» в анализируемом периоде так же растет. Так, в 2017г. рост по сравнению с базисным 2016г. составил 209%, а в абсолютной величине равен 3219 тыс. руб.
В 2018г. продажи выросли до 9345 тыс. руб. при темпе роста 290% по сравнению с 2017г. В целом темп изменения товарооборота в сопоставимых ценах за анализируемый период составил 607%.
Таким образом, деятельность ООО «Дилайт» можно оценить положительно, так как наблюдается рост как всех качественных (прибыли от продаж, чистой прибыли, производительности труда), так и количественных показателей (товарооборот, валовая прибыль). В течение анализируемого периода предприятие работало прибыльно, убытки отсутствовали.
2.2. Особенности учета расходов в ООО «Дилайт»
В состав расходов по обычным видам деятельности в ООО «Дилайт» входят:
- расходы, связанные с приобретением товаров (покупная стоимость товаров);
- расходы, возникающие в процессе продвижения товаров (издержки обращения).
Приобретаемые товары в бухгалтерском учете отражаются по учетной стоимости. В ООО «Дилайт» за учетную стоимость принимают продажную стоимость товаров.
Учетная стоимость приобретенных товаров отражается по дебету сч. 41 «Товары», к которому открыты следующие субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя».
Учетная стоимость приобретенных товаров включается в состав расходов ООО «Дилайт» того учетного периода, в котором эти товары были реализованы.
Продажная стоимость складывается из покупной стоимости товаров и суммы торговой наценки. Наценка учитывается по кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Для документального подтверждения размера торговой наценки составляется реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка.
Унифицированной формы реестра розничных цен нет, поэтому ООО «Дилайт» составляет его в произвольной форме.
Начисление торговой наценки отражается проводкой:
Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 42 «Торговая наценка»:
- начислена торговая наценка
Списание торговой наценки отражается такой же проводкой, как и при поступлении товаров, но уже методом «красное сторно», т.е. сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется со счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
В качестве примера приведем порядок отражения движения товаров на счетах бухгалтерского учета:
В январе 2019г. ООО «Дилайт» приобрело партию лакокрасочной продукции у ООО «Премьера-плюс» на сумму 118 тыс. руб., в т.ч. НДС – 18 тыс. руб. Продукция была продана за 141,6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 21,6 тыс. руб.
Торговая наценка составила 41,6 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ООО «Дилайт» были сделаны следующие записи (табл. 4):
Таблица 4
Отражение движения товаров в бухгалтерском
учете ООО «Дилайт»
№ |
Наименование операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
дебет |
кредит |
|||
I. Поступление товаров |
||||
1 |
Отражена покупная стоимость товара |
41-1 |
60 |
100 |
2 |
Выделена сумма НДС |
19 |
60 |
18 |
3 |
Отражена сумма торговой наценки |
41-2 |
42 |
41,6 |
II. Реализация товара |
||||
4 |
Отражена выручка от продажи товара |
62 |
90-1 |
141,6 |
5 |
Списана стоимость товара |
90-2 |
41-1 |
141,6 |
6 |
Сторнирована сумма торговой наценки |
90-2 |
42 |
41,6 (красное сторно) |
7 |
Выделена сумма НДС |
90-3 |
68 субсчет НДС |
21,6 |
8 |
Выявлен финансовый результат |
90-9 |
99 |
20 |
Издержки обращения отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 (76,51)
Эти суммы полностью списываются в дебет счёта 90 «Продажи»:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
С кредита счёта 44 списываются накопленные суммы издержек обращения ООО «Дилайт» в корреспонденции с дебетом счёта 90. Списание производится в полной сумме издержек обращения за вычетом сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчётного периода.
Рассмотрим корреспонденцию счёта издержек обращения в ООО «Дилайт» (табл. 5):
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету издержек
обращения в ООО «Дилайт»
Наименование операции |
Отражённая величина |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
1.Начислена заработная плата работникам |
Суммы заработной платы |
89465 |
44 |
70 |
2.Произведены отчисления в ФСС |
Суммы отчислений |
32118 |
44 |
69 |
3. Израсходованы материалы на упаковку |
Стоимость материалов |
5175 |
44 |
10 |
4.Списаны расходы будущих периодов |
Стоимость расходов |
348 |
44 |
97 |
5.Произведены расчёты по оплате услуг |
Стоимость услуг |
78138 |
44 |
90 |
Торговая наценка (скидка, накидка) определяется по отношению к определённому объёму товаров и равна разности между продажной и покупной стоимостью данных товаров. Продажная стоимость реализованных товаров отражается по кредиту счёта 90 «Продажи».
Торговая наценка включает суммы НДС, акцизов и специальных налогов, полученные от покупателей и требующие уплаты в бюджет, что представлено в формуле 1:
Продажная
стоимость
Покупная
стоимость
=
–
Торговая
наценка
(1)
ООО «Дилайт» определяет торговую наценку только после получения и оплаты товаров.
Таким образом, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, возникающие в процессе продвижения товаров. Приобретаемые товары отражаются по учетной стоимости. В ООО «Дилайт» за учетную стоимость принимают продажную стоимость товаров. Учетная стоимость приобретенных товаров отражается по дебету сч. 41 «Товары».
В качестве источников информации при осуществлении учета прочих расходов в ООО «Дилайт» используются данные аналитического (табл. 6) и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также информация отчета о финансовых результатах (ф. № 0710002).
Таблица 6
Аналитические данные ООО «Дилайт» к счету
91 «Прочие доходы и расходы» за январь 2019 г., руб.
Статьи аналитического учета |
Обороты |
|||
С начала года до отчетного месяца |
За отчетный месяц |
|||
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
Стоимость выданных путевок в дом отдыха |
- |
- |
600 |
|
Штрафы, пени, неустойки, полученные (кредит), уплаченные (дебет) |
5950 |
700 |
2450 |
6800 |
Суммы доходов и расходов от продажи и списания основных средств |
5200 |
12000 |
||
НДС по реализованным основным средствам |
2000 |
|||
Суммы списанной дебиторской задолженности |
7232 |
|||
Единовременная премия работникам |
6000 |
|||
Итого |
13182 |
700 |
16250 |
18800 |
Сальдо счета 91/9 к списанию на счет 99 (журнал-ордер №15) |
12482 |
2550 |
В соответствии с Учетной политикой ООО «Дилайт» расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе прочих расходов.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов, составленную на основании выписки из Журнала регистрации хозяйственных операций в ООО «Дилайт» за январь 2019г. (табл. 7):
Таблица 7
Корреспонденция счетов по учету прочих
расходов в ООО «Дилайт»
Содержание операции |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
|
I. Формирование финансовых результатов |
||
1. Определен финансовый результат от продажи товаров, реализации ОС, НМА, материалов и другого имущества:
|
90-9, 91-9 99 |
99 90-9, 91-9 |
2. Начислены суммы прочих доходов |
60, 62, 76 |
91-1 |
3. Отражены суммы прочих расходов:
|
91-2 91-2 99 |
60, 62, 63, 76 14 91-9 |
4. В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
91-1 |
II. Использование прибыли |
||
5. Начислена материальная помощь сотрудникам |
91 |
70 |
6. Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3% от прибыли) |
91 |
51 |
7. Непроизводительные расходы |
91 |
76 |
8. Списаны расходы по содержанию базы отдыха |
91 |
29 |
В феврале 2019 г. ООО «Дилайт» за 6000,0 руб. (в том числе НДС на сумму 1000 руб.) продало объект основных средств – копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого составляет 9300,0 руб. (без учета НДС), а сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации равна 2000,0 руб.
К моменту продажи оборудование использовалось уже 3 года. При этом срока полезного использования копировального аппарата –10 лет.
Бухгалтер ООО «Дилайт» отразил продажу следующими записями:
Д-т 01 с/с «Выбытие основных средств»
К-т 01 с/с «Основные средства в эксплуатации» - 9300 руб.: списана первоначальная стоимость (табл. 8):
Таблица 8
Корреспонденция счетов по выбытию объекта основных
средств (прочие расходы) в ООО «Дилайт»
Наименование операции |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
1.Списана первоначальная стоимость |
9300 |
01 с/с «Выбытие основных средств» |
01 с/с «Основные средства в эксплуатации» |
2. Поступили деньги от покупателя |
6000 |
51 |
62 |
3. Списана сумма начисленной амортизации |
2000 |
02 |
01 с/с «Выбытие основных средств» |
4. Списана остаточная стоимость |
7300 |
91 с/с «Прочие расходы» |
01 с/с «Выбытие основных средств» |
5. Отражена выручка от продажи |
6000 |
62 |
91 с/с «Прочие доходы» |
6. Начислен НДС |
1000 |
91 с/с «Прочие расходы» |
68 с/с «Расчеты по НДС» |
7.Отражен убыток от реализации |
2300 |
99 |
91 с/с «Сальдо прочих доходов и расходов» |
ООО «Дилайт» уменьшило свои доходы в целях налогообложения на 2300 руб. Но при этом предприятие не учло, что сразу всю сумму убытка списывать нельзя. Ее нужно разделить на равные части и вычитать из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится установленный срок полезного использования копировального аппарата.
В данном случае ООО «Дилайт» должно уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на 27,4 руб. (2300 руб. / 12 мес. / 7 лет) ежемесячно.
В бухгалтерском учете продажа копировального аппарата отражена верно, поэтому никаких исправлений делать не нужно. Необходимо лишь доплатить в бюджет налог на прибыль. Учтем, что ООО «Дилайт» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.