Файл: Транспортный налог (Анализ транспортного налога по материалам ООО «Электромонтаж»).pdf
Добавлен: 12.03.2024
Просмотров: 42
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты транспортного налога
1.1 Сущность транспортного налога в России
1.2 Элементы транспортного налога
1.3 Роль транспортного налога в формировании бюджета Рязанской области
Глава 2. Анализ транспортного налога по материалам ООО «Электромонтаж»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Электромонтаж»
2.2 Анализ формирования налоговой базы и уплаты транспортного налога по данным ООО «Электромонтаж»
Объектом транспортного налога, предусмотренного главой 28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями, то есть указанный налог относится к прямым поимущественным налогам[18].
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства. Транспортные средства, которые не являются объектом налогообложения устанавливаются Налоговым Кодексом РФ в статье 358[19].
В соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база определяется в зависимости от категорий транспортных средств следующим образом:[20]
Таблица 1.1 Налоговая база по транспортному налогу
Категории транспортных средств |
Налоговая база |
Транспортные средства, имеющие двигатели |
Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах |
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя |
Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы |
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость |
Валовая вместимость в регистровых тоннах |
Иные водные и воздушные транспортные средства |
Единица транспортного средства |
Таблица составлена по учебному пособию: Сергеева, Т.Р. Транспортный налог в вопросах и ответах: учеб. пособие/ Т.Р. Сергеева. -Рояль, 2016 г. -87с.
Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае будет рассчитываться по следующей формуле[21]:
ТН=НБ*НС*К (1.1)
Где: ТН-сумма налога;
НБ-налоговая база (л.с., тонна, ед.);
НС-налоговая ставка(руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);
К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком[22].
При расчете суммы авансовых платежей по транспортному налогу бухгалтер может воспользоваться формулой[23]:
А = Нб х Сн х ¼ (1.2)
где: А - сумма авансового платежа;
Нб - налоговая база;
Сн - ставка налога.
Если в течение квартала фирма снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж нужно рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который определяют по формуле[24]:
Кф = Км / 3 (1.3)
где: Км - количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком[25].
Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения. Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным органом государственной власти субъекта Российской Федерации[26].
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.[27]
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, уплачивают данный налог и авансовые платежи по налогу не позднее 10 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым и отчетным периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления[28].
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде[29]. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц[30].
Перерасчет суммы налога, уплаченного физическими лицами, производится налоговым органом после окончания налогового периода, в котором производились указанные изменения. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств[31].
Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде[32].
Льготы предоставляются[33]:
- Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда, Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Ленина, кавалеров орденов Славы трех степеней, почетных граждан Рязанской области, имеющих легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере:
• до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы;
• свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы;
2) пенсионеров, инвалидов, лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы легковые автомобили, в отношении одного транспортного средства (на усмотрение владельца) ставка транспортного налога устанавливается в размере[34]:
• до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно - 8 рублей с каждой лошадиной силы[35];
• свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 10 рублей с каждой лошадиной силы.
Освободить от уплаты транспортного налога автотранспортные предприятия в части имеющихся транспортных средств авторемонтных мастерских типа «Мастерская технического обслуживания автомобильной техники» и «Передвижная авторемонтная мастерская», являющихся имуществом мобилизационного резерва[36].
В данном случае отсутствие в Налоговом кодексе РФ четкого порядка и сроков уплаты транспортного налога не может признано пробелом в правовом регулировании налоговых сборов, а является положительным моментом, позволяющим, во-первых, субъектам РФ самостоятельно установить такой порядок, во-вторых, это отвечает интересам налогоплательщиков, которые при таком порядке могут в зависимости от конкретных обстоятельств могут выбрать наиболее удобный для них порядок уплаты налога.
1.3 Роль транспортного налога в формировании бюджета Рязанской области
Возможный состав собственных источников доходов Рязанской области определяется законодательством Российской Федерации. Доходная часть бюджета состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах со стороны вышестоящих уровней власти, средства по взаимным расчетам, а также неизрасходованный остаток средств по бюджету за прошлый финансовый год[37].
Транспортный налог является одним из важных источников формирования областного бюджета[38]. Именно средства, поступившие от владельцев различного транспорта в виде налога, направляются на ремонт, реконструкцию и строительство новых дорог в нашей области[39].
По состоянию на январь 2018 года общая сумма транспортного налога, поступившая от налогоплательщиков, составила 52,4 млн. рублей. В процентном соотношении к предыдущему периоду составляет 98%. В том числе в консолидированный бюджет субъекта - 52,4 млн. рублей.
В 2018 году, на 1 января в Рязанской области зарегистрировано 97 442 транспортных средств, это почти на 4000 больше, чем год назад[40].
В то же время, сведенья о 3299 транспортных средствах не инфицированы. Налоговые органы не могут предъявить требования к не уплатившим транспортный налог по причине того, что сведенья о месте их проживания отсутствуют.
Так, например, в пояснительной записке к проекту бюджета региона, транспортный налог на 2016-2018 гг. прогнозировался с учетом действующих положений Закона Рязанской области от 28.11.2002 № 54 «О транспортном налоге», сделан расчет прогноза поступления транспортного налога с организаций на 2016-2018 годы осуществлен исходя из динамики его поступления в 2017 году с учетом темпа роста начислений в 2016 году[41].
В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации транспортный налог зачисляется в бюджет области в размере 100 процентов.
Прогноз поступления транспортного налога составил:
на 2016 год - 756 868,0 тыс. рублей, в том числе с организаций - 177 931,4 тыс. рублей, с физических лиц - 578 936,6 тыс. рублей;
на 2017 год - 815 558,4 тыс. рублей, в том числе с организаций - 182 201,8 тыс. рублей, с физических лиц - 633 356,6 тыс. рублей;
на 2018 год - 879 466,7 тыс. рублей, в том числе с организаций - 186 574,6 тыс. рублей, с физических лиц - 692 892,1 тыс. рублей[42].
По данным указанным выше, можно сделать вывод о том, что в целом поступления по транспортному налогу в бюджет Рязанской области возрастают. Это может быть связанно с увеличением количества транспортных средств, вследствие чего возрастает сумма транспортного налога.
В Рязанской области срок уплаты данного налога физическими лицами установлен не позднее 2 ноября года, следующего за отчетным. Если 2 ноября выпадает на выходной день, последним днем уплаты является следующий рабочий день.[43]
В 2018 году местный бюджет по вине должников по транспортному, земельному и имущественному налогам не досчитал около 29 млн. рублей, при этом более 8 млн. рублей должны только жители Рязани[44].
Итак, транспортный налог является прогрессирующей статьей в поступлении доходов в территориальный бюджет. Число транспортных средств возрастает. Это говорит о том, что владельцев (налогоплательщиков) транспортных средств становится больше. Учитывая, что ставки по Рязанской области являются максимальными.
Глава 2. Анализ транспортного налога по материалам ООО «Электромонтаж»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Электромонтаж»
Общество с ограниченной ответственностью «Электромонтаж» является коммерческой организацией, созданное в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество с ограниченной ответственностью «Электромонтаж» (ОГРН 1023101646380, ИНН 3123284598, КПП 312301001, место нахождения: 308015, Россия, Рязанская область, город Рязань, улица Калинина, д.11)[45].
Основные виды деятельности общества:
• оптовая и розничная торговля электротоварами;