Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в России (Сравнение налоговой системы плановой экономики СССР с переходной налоговой системой РФ).pdf

История налогообложения в России представляет собой сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в той или иной степени для других стран. В большей мере они сохранились и в современной России.
Первая тенденция-периодическое постепенное увеличение количества налоговых платежей и налогов, заканчивающееся налоговой реформой, которая направлена на упрощение налоговой системы и сокращение общего количества налогов. Некоторое время после завершения реформы число налогов вновь начинает возрастать, давая начало следующему циклу реформирования.
Вторая тенденция-постоянное противопоставление прямых и косвенных налогов, попытки увеличить долю прямого налогообложения, что в конечном итоге привело к обратному результату - значение косвенного налогообложения.
Третья тенденция-постоянные колебания от акцизного обложения алкогольной продукции и винно-водочных изделий к государственной монополии на эту группу товаров (винные покупке, государственная монополия). Другой, не столько тренд, сколько характерная особенность налоговой системы на протяжении всего исторического развития позволили рассмотреть существенные различия в налоговых режимах, видах налогов и методах их исчисления в различных областях нашего государства.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Налоги на заре человеческой цивилизации

Понятие налогов возникло на заре человеческой цивилизации с появлением первых общественных потребностей. Никакое государственное образование не может и не может существовать без налогов. На протяжении веков в любом цивилизованном государстве они служат основным источником доходов казны. В современном обществе налоговый механизм помимо выполнения фискальной функции используется как экономический инструмент государственного влияния на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса, т. е. налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.
Теория налогообложения является неотъемлемой частью экономической науки. Более того, применимое налогообложение появилось задолго до появления экономики ак отрасли знаний. Термин "Экономика" был введен в научный оборот в V-IV вв. до н. э. в Греции. Оно происходит от слов "ОЙКОС" - экономика, дом и "НОМОС" - власть, право. Правила ведения домашнего хозяйства-так использовал термин ученик Сократа (469-399 годы до н. э.), греческий историк Ксенофонт (434-359. британская Колумбия.) Окончательно этот термин был закреплен во времена великого греческого философа и натуралиста Аристотеля (384-322 гг. до н. э.).
Изначально в хозяйстве изучали законы ведения домашнего хозяйства. И тогда она перешла к познанию законов общественного порядка.
При разработке форм и методов сбора налогов можно выделить три основных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для установления и

сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает

получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто государство пользуется помощью плательщиков. На втором этапе (XVI-начало

XIX вв.) в стране существует сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет на себя некоторые функции. Он устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками.
Роль налогоплательщиков в этот период по-прежнему очень велика. На третьем, современном этапе-государство берет на себя все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения разработаны. Региональные органы власти, местные общины выступают в качестве помощников государства, имея ту или иную степень независимости.
Первоначальную форму налогообложения, применяемую на самых ранних этапах государственной организации, можно считать жертвоприношением. Жертва была неписаным законом и стала принудительным сбором с четко определенной процентной ставкой. В пятикнижии Моисея сказано: "и всякая десятина на земле из семян земли и из плодов дерева принадлежит Господу."
После крещения Руси князь Владимир построил в Киеве Церковь. Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Итак, первоначальная ставка налога составляла 10% всех полученных доходов.
С развитием государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Такая практика существовала на протяжении многих веков в разных странах - от древнего Египта до средневековой Европы.
В древние времена Египет взимал земельный налог, и это было очень точно. Во времена Страбона в Египте существовало два нилометра, с помощью которых осуществлялось наблюдение за уровнем воды, которые служили основой для расчета будущего налога. За 12 веков до рождения Христа в Китае, Вавилоне, Персии уже известен скот, или подушевой налог.

1.2 Российские налоги: от Древнерусского государства до Средневековья.

Позже сформировалась финансовая система России. Союз Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. основным источником обогащения княжеской казны была дань. Сначала это нерегулярный налог, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег (7-912г.g.), создана в Киеве, занимается установлением дани к предмету племен. Князь Олег установил дань Ильменских славян, кривичей и Мери. В 883 году он завоевал древлян и отдал дань уважения черной кунице. На следующий год, разгромив Днепровских северян, требовали от них легкой дани. Легкость обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее отдавшие дань уважения Хазарам,не оказали сильного сопротивления отряду Олега.
Дань взималась двумя способами: Тинкер, когда ее привезли в Киев, и polydiam, когда князья или княжеские поехал за ней. один изтакие поездки к Древлянам печально закончились для преемника Олега князя Игоря. По словам Н. МММ. Карамзина, Игорь забыл, что умеренность есть добродетель власти, и нашли древлян тягостным налогом. А получив его, вернулся требовать новой дани. Древляне не вынесли "двойного налогообложения", и Принц был убит.
Известно в Древней Руси, что это была земля и налогообложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "МЫТ" взималась за перевозку грузов через горные заставы, пошлина "перевозка" - за перевозку через реку, пошлина "гостиная" - за право иметь склады, "торговля" - за право организовывать рынки. Пошлины "вес" и "мера" устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно трудное дело.
Судебная обязанность "Вир" обвиняется в убийстве," продажа " - штраф за другие преступления. Судебные сборы обычно составляли от 5 до 80 гривен (гривну называли серебряными слитками различных форм, которые служили крупнейшим обменным знаком в России до XIV века). Эти приказы были

узаконены в Русской Правде Ярослава Мудрого (С. 978-1054).
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход". взимавшийся сначала баскаками-уполномоченными хана, а затем, когда это удалось освободится от чиновников хана - русскими князьями "выход" взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.
Каждый князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее великому князю для отправки в Орду. Но был и другой способ взимания дани - откуп. Крестьяне часто были Хорезмийскими или Хивинскими купцами. Сделав единовременные суммы татарам, они затем обогатились, усилив налоговое притеснение русских княжеств.
Сумма "выхода" стала зависеть от соглашений великих князей и ханов. Конфликт Дмитрия Донского (1350-1389) с Темником Мамаем, фактическим правителем Золотой Орды, начался с того, что моя мать потребовала от Дмитрия Донского Дани, что предки в последний раз платили ханам узбеку и Жанибеку, а Дмитрий согласился бы только на такую дань, которая недавно была условлена между ним и его матерью; вторжение Тохтамыша и задержание в Орде сына великого князя Василия Донского тогда заставило заплатить огромный "выход", забрав пятьдесят из деревни, и отдав золото Орде. В своем последнем завещании и завещании Дмитрий Донской сослался на выход 1000 рублей.
И даже когда князь Василий Дмитриевич (1371-1425) ссылается на" выход " с начала 5000 руб., а затем 7000 руб. Нижегородское княжество заплатило при этом дань 1500 руб.
Помимо "выхода", или дани, были и другие Орды ноши. Например, Ям - обязанность доставлять подводы Ордынским чиновникам. Сюда же следует отнести содержание посла Орды с огромной свитой.
Сбор прямых налогов в казну Российского государства был практически невозможен. Пошлины были основным источником внутренних доходов. Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они

значительно увеличились за счет присоединения новых земель к московскому

Княжеству при князе Иване Калите (7-1340) и его сыне Симеоне Горде (1316-1353).

Торговые пошлины в то время обычно были с тележкой долг - деньги, если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли - платить деньги за Струга (ладьи) - Алтын. Когда кто - то начинает торговать, из валюты берется Алтын. Упоминается в летописях дежурство с серебряным литьем, с клеймением лошадей, гостиная, с солеными Куницами, с рыбными промыслами, часовым, медовым, дежурство с браками и др.
Сборщик налогов в XII веке Киев был назван осилнице. Он взимал с осьминога-плату за право торговать. С XIII века в России часть повседневной жизни называют "тамозни" для главного собирателя торговых налогов. Видимо, это слово происходит от монгольского названия денег - "Тамга". Ассистентка Камоника называлась pedicularis.
Выплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы России. В качестве основного прямого налога Ивану III были даны деньги черносошных крестьян и горожан. Потом пришли новые налоги: ямские, пищальное для производства пушек, сборы на город и обороны этот вопрос, т. е. на строительство засек - укреплений на южных границах Московского государства.
Он был ко времени Ивана III относится древнейшая книга зарплата переписи вота Пятины Новгородской области с подробным описанием всех Погостов. В каждом погосте описывается прежде всего церковь с ее землями и суды духовенства, затем оброчное, поселки, села и деревни Великого Князя. Далее земли каждого помещика, земли купцов, землевладельцев, Новгорода и др. в описании каждой деревни должно быть свое название (таунленд, деревня, хутор, деревня), свое имя, суды в нем, с наименованием хозяев. Количество посеянного хлеба, количество скашиваемых штабелей сена, доход в пользу помещика, питание, следующего губернатора, земли, существующей у села.

Если жители не занимались хлебопашеством, а другим промыслом, то описание меняется.
В дополнение к дань источником дохода казны Великого Князя служили оброки. На пророка давали пахотные земли, сенокосы, леса, реки, мельницы, сады.
Описание земельного участка имеет важное значение, поскольку в России в период монгольского правления формируется и развивается Песочная представленность, включающая земельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качество. Земля была разделена на десятины, чет и выти. На выте была хорошая земля 12 мечетей, в среднем 14 мечетей, тонкая-16 мечетей.
Определить размер налогов можно было "сошным письмом"."Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворах в городах, перевод полученных данных в условные налоговые единицы - "сохи" и определение на этой основе налогов. Плуг измерялся в мечетях (около 0,5 десятины), его размеры в разных районах были разными, зависели от региона, качества почвы, фона земли.
Сошное письмо составлял писец с прикрепленным к нему podyachiy. Описания городов и уездов с населением дворов, групп помещиков были сокращены в книжках-писцах. Соха как Единица измерения налога была отменена в 1679 Единица для расчета прямого обложения к тому времени стал двор.
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и налогов, главными из которых были таможенные и винные.
Немецкий дипломат Зигмунд фон Герберштейн (1486-1566), дважды побывавший в России (в 1517 и 1526), писал в записке о Московитских делах : Налоги или пошлины на все товары, которые либо импортируются, либо экспортируются, уплачиваются в казну. С любой вещи стоимостью один рубль платят семь долларов, кроме воска, с которого взимается пошлина не только на

оценку, но и на вес. И с каждой мерой веса, которая на их языке называется пудинг, платят четыре деньги.

Деньги в то время были равны половине копейки. В середине XVII века была установлена Единая пошлина для торговых людей-10 денег (5 копеек с рубля оборота).
Иван Грозный (1530-1584) умножил государственные доходы на лучший сбор налогов. Крестьяне у него навязывали определенное количество сельхозпродукции и денег, что записывалось в специальных книгах. Одни давали больше, другие меньше, глядя на изобилие или недостаток земли.
Со времен Ивана Грозного в промышленных районах макет налогов платили не Сохам, а животы и рыболовство". Видео подать доход взимали только на восточных иностранцев, где каждый рабочий был обложен мехом или меховой данью, известной как "ясак". Многие естественные пошлины в это время сменились денежным залогом.
Помимо обычных прямых налогов и сборов, когда у Ивана Грозного широко практиковались целевые налоги: ямские деньги, мушкетеры подавались на создание регулярной армии, полевые деньги на выкуп военачальников, которых захватывали, а русские, воровали в полном объеме.
Основными косвенными налогами оставались налоги с продаж, взимаемые с любого перемещения, хранения или продажи товаров; таможенные пошлины, которые были предписаны во времена правления Ивана Грозного; судебные сборы. Торговые пошлины часто окупаются, что является серьезным препятствием для торговли, особенно из-за их искусственного усложнения, пленения и вымогательства со стороны плательщиков и их наемных коллекторов.
В 1571 г. ему была дана Новгородская таможенная грамота о взимании пошлин с торговой стороны в царской опричнине. И здесь Новгородцам дают преимущество перед другими городами. Письмо предупреждает: без веса к меду, икры и соли не продавать. Преступнику грозит суровое наказание. Взять

на себя все обязанности следует с пользой для короля, митрополита, одомашненного, рыцаря, крестьянина и без уклонения. Таможенникам было поручено обеспечить, чтобы торговцы и иностранцы не экспортировали деньги, серебро и золото в Литву и Германию. Таможенники должны были нести службу на берегах Волхова с судов и плотов с плавным весом.
В 1577 г. там же на торговой стороне были установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок.
Царскую казну обвиняли в общественных банях, в торговле напитками, так как производство и продажа пива, меда и водки были лишь преимуществом государства.
В конце XVI века особенное Царское имение, включающее в себя 36 городов с деревнями, передало в казну Дворцовой коллегии помимо денежных сборов хлеб, скот, птицу, рыбу, мед, дрова, сено. Налога и внести в Государственную принес казне 400 тыс. руб. и меха Сибирской области. Различные городские пошлины-шоппинг, пьянство, судебные тяжбы, баня принесли 800 тысяч рублей в казну крупного прихода. Здесь по выплате доходов излишки других заказов, мушкетеры, иностранных, Пушкарская, биты и т. д.
Политическое объединение русских земель восходит к концу XV века, но долгое время не существовало целостной системы управления государственными финансами. Большинство прямых налогов собирал приказ большого прихода. В то же время территориальные порядки касались налогообложения населения: в первую очередь Новгородского, Галичского, Смоленского, Владимирского, Костромского, расчетов, выполнявших работу приходских отделений; Казанского и Сибирского порядков, которым отдавали дань, населения Поволжья и Сибири; "Орден великого Дворца, облагающий налогом царскую землю; Великий Орден казны, получающий сборы от города ремесел; печатные ордена, взимающие плату за облигационные акты государственного книгопечатания; Государственный Патриарший орден,отвечающий за налогообложение церковных и монашеских земель. Помимо этих налогов собирали Стрелецкий, Посольский, Ямской приказы. Из-за этого финансовая система России в XV - XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.
Это был маленький заказал в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 году Счетный приказ. Проверка финансовой деятельности приказов, анализ приходных и расходных книг позволили довольно точно определить бюджет государства. В 1680 г. выручка составила 1 203 367 руб. из них за счет прямых налоговых поступлений 529 481,5 руб., или 44% от всех доходов, косвенных налогов - 641 394,6 руб. или 53,3%. Оставшаяся сумма (2.7%) дали чрезвычайные сборы и Прочие доходы. Расходы составили 1 125 323 руб.
Полоняничная съемочная площадка, которая время от времени была по особому заказу, в царствование Алексея Михайловича стала постоянной (кодекс 1649 года) и собиралась ежегодно "со всевозможными людьми". Стрелецкая подать была у Ивана Грозного ничтожным налоговым хлебом, а у Алексея Михайловича выросла до стоимости одного из главных прямых налогов и заплатила и натурой, и деньгами.
От населения брать сначала XX, затем десятый, затем пятый день, т. е. прямые налоги "с желудков и ремесел" выросли до 20%. Увеличение прямых налогов стало затруднительным. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646, соляной акциз был увеличен с 5 до 20 копеек за пуд. Однако на практике оказалось, что серьезно пострадали беднейшие слои населения. Питается в основном рыбой. Пойманную рыбу сразу же заливают дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портится в больших количествах. Не хватало еды. Кроме того, люди, которые занимаются тяжелым физическим трудом, соляной обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше, чем средний человек.