Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические аспекты учета налога на добавленную стоимость).pdf

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о стабильном уровне функционирования предприятия за период 2015-2017 гг. Наилучшие результаты работы были достигнуты в 2015 г., когда была получена чистая прибыль, равная 94 млн.руб. В 2016 гг. предприятие сработало с прибылью, размер которой составил 59 млн.руб. А в 2017 году можно отметить наличие убытка в размере 6 млн.руб. Тем не менее, наличие чистой прибыли дает основания предполагать о возможном улучшении финансовых результатов деятельности предприятия в последующие годы.

В таблице 2.3 покажем такие показатели как рентабельность продаж, стоимость активов, численность человек.

Таблица 2.3  Основные показатели технико-экономические деятельности предприятия ООО «ЛЮКС» за 2015–2017 гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Темп роста (снижения), %
Стоимость активов, млн.руб.	6611	6 089	3 815	57,71
Рентабельность затрат, %	0,80	0,38	-0,03	-4,18
Рентабельность продаж, %	0,78	0,37	-0,03	-4,16
Рентабельность активов, %	1,42	0,97	-0,16	-11,06
Численность, чел.	732	834	702	95,90
Производительность, млн.руб./чел.	16,49	19,20	26,36	159,86

Количество сотрудников в 2015 - 732чел; в 2016 - 834чел; 2017 - 702чел., то есть можно отметить уменьшение численности персонала.

Положительные тенденции: увеличение производительности труда на 59,86 %. Негативные тенденции: снижение показателей рентабельности на предприятии.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли и или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. ООО «ЛЮКС» подвергается обязательной аудиторской проверке, которая проводится один раз в год аудиторской фирмой. Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях отчетности организации. Аудиторская проверка проводится в соответствии с Федеральным законом, стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

---

2.2 Анализ действующей системы налогообложения предприятия

Предприятие находится на общем режиме налогообложения, поэтому предприятие ООО «ЛЮКС» является плательщиком следующих налогов:

1. Налог на прибыль – 20 %.
2. НДС – без НДС, 10 %, 18 %

Предприятие ООО «ЛЮКС» с заработной платы выплачивает следующие социальные взносы:

1. Страховые отчисления
2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование
3. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
4. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Для анализируемой организации применялись следующие ставки: в ПФР 22 %, в ФСС 2,9 %, в ФФОМС 5,1 %, в ФСС от НС и ПЗ 0,2%

У предприятия ООО «ЛЮКС» на балансе поставлены основные фонды в денежном значении:

На 1 января 2016 года - 59 004 тыс.руб.

На 1 января 2017 года - 51 688 тыс.руб.

На 1 января 2017 года - 16 805 тыс.руб.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств. А на балансе только движимое имущество.

Положительные стороны общей системы налогообложения (ОСНО):

1. Учитывая то, что расчеты, связанные с уплатой НДС, имеют форму взаимозачета, то организациям имеющим такую же систему налогообложения, а это большая часть контрагентов, выгодно работать с плательщиками данного налога.

2. При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Существует возможность уменьшения суммы налога на величину убытка в будущем.

Отрицательные стороны ОСНО:

1. Трудоемкость, связанная с расчетом НДС и предоставлением дополнительного пакета документов сопровождающего декларацию по НДС

2. Налоговая нагрузка

3. Сложная система ведения бухгалтерского учета

Информация о начислении налогов по данным бухгалтерского и налогового учета и показателей форм налоговой отчетности предприятия ООО «ЛЮКС» за 2015–2017 гг. представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4  Информация о начислении налогов по отчетности предприятия ООО «ЛЮКС» за 2015–2017 гг., тыс.руб.

Наименование	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение	Темп прироста
Налог на доходы физических лиц	23069	30290	30448	7379	24,36
Налог на добавленную стоимость	4862	1461	5781	919	62,90
1 квартал	1681	552	483	-1198	-217,03
2 квартал	1883	436	1170	-713	-163,53
3 квартал	663	8	1413	750	9375,00
4 квартал	635	465	2715	2080	447,31
Налог на прибыль (Федеральный бюджет)	228	22	131	-97	-440,91
Налог на прибыль (субъект РФ)	999	121	722	-277	-228,93
Итого по группе налогов	24978	30864	31062	6084	19,71

---

Из анализа таблицы следует, что по данной группе увеличение составило 6084 тыс.руб.

2.3 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость предприятия

Из всей совокупности первичных бухгалтерских и налоговых документов, которые оформляют операции по исчислению НДС, можно выделить первичные бухгалтерские документы по операциям реализации и документы по налоговым вычетам. К первичным документам и учетным регистрам налогового учета по НДС относятся счета-фактуры, журналы регистраций счетов-фактур выданных и полученных, Книга продаж и Книга покупок.

К документам по налоговым вычетам относятся: накладные на поступившие товары, акты выполненных подрядчиком работ, акты оказания услуг, платежное поручение и выписки банка при оплате через расчетный счет, расходные ордера кассы и доверенности поставщиков, квитанции приходных ордеров и чеки контрольно-кассовых машин при внесении наличных в кассу поставщика, акты сверки.

Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Синтетический и аналитический учет НДС очень важен, но так как налог на добавленную стоимость оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей при расчете, поэтому необходимо исследовать проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности.

В ходе исследования провели аудит налога на добавленную стоимость.

Планирование аудита включает в себя три основных этапа:

1)    Предварительное планирование аудита;

2)    Подготовку и составление общего плана проведения аудита;

3)    Подготовку и составление программы аудита.

Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования. На основании плана и программы проведения аудита расчетов по НДС в ООО «ЛЮКС» была проведена аудиторская проверка.

Были проверены следующие документы:

-    Полученные и выставленные счета-фактуры;

-    Журналы учета полученных счетов-фактур;

-    Книги покупок;

---

-    Книги продаж;

-    Оборотно-сальдовые ведомости по 60, 62, 68, 19,90 счетам;

-    Налоговые декларации по НДС.

-    Главная книга за 2016 год;

-    Бухгалтерский баланс за 2016 год;

-    Отчет о финансовых результатах за 2016 год.

Была проведена аудиторская проверка ООО «ЛЮКС» в части операций расчетов по НДС. Аудитор оценил правильность исчисления и уплаты НДС в бюджет.

При проведении проверки были предоставлены документы в полном объеме, необходимые для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Были выявлены нарушения в части оформления первичных документов. Не все первичные документы имеют правильно оформленные обязательные реквизиты: отсутствие подписей и печатей грузополучателя, не указаны адрес и ИНН покупателя товаров. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов, соблюдая при этом нумерацию.

Все полученные от поставщика счета-фактуры отражены в Журналах полученных счетов-фактур с указанием точной стоимости товаров с учетом налога. В ООО «ЛЮКС» все выставленные счета-фактуры отражены в Журналах выданных счетов-фактур и Книгах продаж с указанием точной стоимости товаров с учетом налога.

В Книге покупок за I квартал отсутствует счет-фактура № 2 от 14.01.2016 года на сумму 31535,71 руб., а во II квартале не зарегистрирован счет-фактура на сумму 44343,15 руб. Необходимо произвести запись в дополнительном листке Книги покупок на недостающую сумму.

Не выявлено нарушений в части разнесения оборотов по счетам учета НДС в Г лавную книгу. В ООО «ЛЮКС» проверка показала, что корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с видом деятельности.

При проверке исчисления НДС правильно применяется налоговая база, ставка равна 18 %. Нарушений в части исчисления НДС не обнаружено.

В ООО «ЛЮКС» соблюдены сроки уплаты НДС и предоставления в налоговые органы налоговых деклараций.

По результатам аудита расчетов по НДС за 2016 год было выдано аудиторское заключение, письменная информация аудитора.

Выявленные недостатки для наглядности отражены в таблице (табл.2.5).

Таблица 2.5  Недостатки и мероприятия по совершенствованию учета НДС в ООО «ЛЮКС»

Выявленное нарушение и недостатки	Меры по устранению нарушений
1. Первичные документы имеют неполное оформление обязательных реквизитов: а) отсутствуют подписи и печати грузополучателя: -    Счет-фактура № 1394 от 17.11.2016 г.; -    Счет-фактура № 03-00010 от 03.12.2016 г. б)    не указаны адрес и ИНН покупателя товаров: -    Счет-фактура № 113 от 01.10.2016 г.; -    Счет-фактура № 134 от 05.11.2016 г.; -    Счет-фактура № 139 от 03.12.2016 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом.	1. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов. Рекомендовано дооформить документы в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете».
2. Нарушен порядок нумерации счетов-фактур: - Счет-фактура № 1от 28.04.2016 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом.	2. Рекомендовано пронумеровать счета-фактуры в хронологическом порядке.
3.Имеются счета-фактуры, не зарегистрированные в Книге покупок: -    Счет-фактура № 2 от 14.01.2016 г.; -    Счет-фактура № 7 от 18.02.2016 г. Данные нарушения являются основание для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом.	3. Необходимо произвести запись в дополнительном листке Книги покупок на сумму не зарегистрированных счетов-фактур. Организация обязана внести соответствующие изменения в ранее поданные налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.
4. В организации отсутствует бухгалтерская служба. ООО «ЛЮКС» пользуется услугами бухгалтера сторонней организации ООО «Бухгалтерия успеха»	4. Рекомендовано принять на работу штатного бухгалтера с продолжительностью рабочего дня с 9.00-12.00 часов. Заработная плата составит в среднем 9000 руб. в месяц. Разработаны Учетная политика предприятия (проект прилагается), должностная инструкция главного бухгалтера (проект прилагается).

---

Таким образом, комплекс вышеописанных мероприятий в целом позволит организации обеспечить более высокую эффективность работы и соответствовать условиям и стандартам современности.

Заключение

НДС – это налог на добавленную стоимость, которым облагаются все предприятия с дополнительной рыночной ценностью.

Налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, взимаемый на всей территории Российской Федерации и являющийся основным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет.

В соответствии с налоговым законодательством НДС рассчитывается по трем ставкам: нулевая, 10 и 18 процентов

Налог не взимается при экспорте товаров, реализации товаров космической сферы, транспортировке газа и нефти, экспорте драгоценных металлов и др. Полный перечень товаров, облагающихся НДС по ставке 0 %, приведен в 164 статье НК РФ.

Основным документом налогового учета по НДС, как известно, является счет - фактура.

Выданные счет - фактуры регистрируются в книгеᶦ продаж, а полученные от поставщиков – в книге - покупок. Правильное оформление данных документов дает право на возмещение налога из бюджета. Требования содержаться в статье 169 НК РФ [1,4,5].

Следует отметить, что новый 2017 год очередной раз принес изменения по налогу на добавленную стоимость: изменится форма декларации по НДС, появится возможность указывать большее количество таможенных деклараций в разделе 8; подавать пояснения по камеральным проверкам по НДС можно будет только в электронной форме через оператора электронного документооборота; будут введены штрафы за непредставление пояснений на камеральных проверках.

Основной целью выполнения работы было подтверждение правильности расчета, полноты и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет, достоверности бухгалтерской отчетности ООО «ЛЮКС» в части отражения задолженности перед бюджетом по данному налогу, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения.

По итогам работы были вынесены предложения по совершенствованию состояния бухгалтерского учета, а именно: предложено внедрить в штат работников предприятия бухгалтера, для которого разработана учетная политика с учетом отраслевой принадлежности, должностная инструкция и положение по бухгалтерии. Также были выявлены следующие нарушения:

---