Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические аспекты учета налога на добавленную стоимость).pdf

НДС начисляется на всех этапах производства продукции, поэтому налоговое бремя ложится на всех участников цепочки. При этом происходит зачет налоговых платежей: сумм налога, которые покупатель получает, являясь продавцом своего товара, снижаются на суммы налога, уплачиваемые продавцу при покупке его продукции. Очевидно, что такой на-

Таким образом, налог на добавленную стоимость является главным источником пополнения государственного бюджета. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления. Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

1.2 Характеристика налогового учета по налогу на добавленную стоимость предприятия

Как известно, налоговый учет необходим для определения суммы налоговых обязательств по отдельным налогам [2,3,6]. При этом, ели одной группе налогов, например, по налогу на прибыль, налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно в разработанных налогоплательщиком налоговых регистрах, то по другой группе, в том числе и по НДС, для этого должны использоваться обязательные к применению формы регистров [7 - 11].

Основным документом налогового учета по НДС, как известно, является счет - фактура.

Выданные счет - фактуры регистрируются в книгеᶦ продаж, а полученные от поставщиков – в книге - покупок. Правильное оформление данных документов дает право на возмещение налога из бюджета. Требования содержаться в статье 169 НК РФ [1,4,5].

Операции по учету налога на добавленную стоимость можно представить в следующей последовательности:

1. операции по налогу на добавленную стоимость отражаются в первичных документах, налоговых регистрах, на счетах бухгалтерского учета;

2. определяется сумма налога на добавленную стоимость с сумм операций по реализации (и другим основаниям согласно гл.25 НК РФ) на основании книги продаж;

3. определяется сумма налоговых вычетов по книге покупок;

4. определяется сумма налога, подлежащая к уплатеᶦ в бюджет (или возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

5. составляется налоговая декларация,

6. налог перечисляется в бюджет.

Таким образом, можно сделать заключение, что на основании данных налоговых регистров определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, и формируется налоговая декларация.

Следует отметить, что новый 2017 год очередной раз принес изменения по налогу на добавленную стоимость: изменится форма декларации по НДС, появится возможность указывать большее количество таможенных деклараций в разделе 8; подавать пояснения по камеральным проверкам по НДС можно будет только в электронной форме через оператора электронного документооборота; будут введены штрафы за непредставление пояснений на камеральных проверках.

2. Учет налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «ЛЮКС»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «ЛЮКС» специализируется на торговле строительными материалами. ООО «ЛЮКС» успешно работает на рынке несколько лет. За эти годы оно наработало свою собственную клиентскую базу и наладило взаимовыгодные связи с поставщиками. Общество имеет четкую разработанную систему учета движения товаров от поступления их на предприятие до фактической продажи покупателю.

Основные текущие задачи предприятия на основании Устава:

• продвижение существующих товаров и внедрение новых,
• получение прибыли,
• создание комфортных рабочих мест,
• улучшение качества работ.

Конкуренты предприятия: отсутствуют.

ООО «ЛЮКС» имеет несколько расчетных счетов - рублевые в ПАО Сбербанк, ПАО ВТБ и ПАО Банк «ФК Открытие», а также два валютных счета (доллар и евро) в ПАО Банк «ФК Открытие».

Покупатели товаров находятся не только в Пермском крае, но и практически по всей России. У организации ООО «ЛЮКС» создано много обособленных подразделений, в таких городах как Екатеринбург, Ижевск, Киров, Новосибирск, Пермь, Тюмень, Уфа, Щелково. В январе 2017 г. было создано новое обособленное подразделение в Омске.

Поставщики товаров - в основном это непосредственные производители товара, есть также зарубежные поставщики, с которым производятся расчеты в валюте и товары перемещаются через границу. Предприятие взаимодействует с таможнями (Балтийская и Московская), отношениями с таможней занимаются третьи лица (брокеры).

Для осуществления деятельности у ООО «ЛЮКС» получены все необходимые лицензии.

С ИФНС и фондами организация ООО «ЛЮКС» ведет электронный документооборот посредством программы Контур.Экстерн.

Ключевые решения принимаются директором предприятия, он отвечает за рентабельность продукта. Работа всех подразделений нацелена на поддержание и продвижение товаров предприятия.

Потребители товаров ООО «ЛЮКС» это: физические лица (индивидуальные предприниматели), средний и малый бизнес и прочие.

К прочим относятся индивидуальные предприниматели, государственные и муниципальные учреждения.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов его участников образован уставный капитал в размере 200 000 (двести тысяч) рублей.

После выплаты налогов и других обязательных платежей из прибыли, Общество формирует в процессе своей деятельности фонды, в том числе резервный фонд.

В резервный фонд направляется определенная общим собранием (но не менее 5 %) часть чистой прибыли Общества. Обязательные отчисления в резервный фонд производятся до достижения им 15 % от уставного капитала. Средства резервного фонда используются по решению общего собрания участников на покрытие возникающих в его деятельности убытков.

Оставшаяся часть чистой прибыли после создания резервного фонда распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале Общества, с учетом ограничений, предусмотренных статьей 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Органы общества: высшим органом общества является общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества избран общим собранием ревизор сроком на 1 год. Проверка проводится не реже одного раза в год. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и бухгалтерским балансам. Без заключения ревизора собрание не вправе утверждать бухгалтерские балансы и годовые отчеты Общества. Порядок работы ревизора Общества определяется внутренним документом. Общество осуществляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

В таблице 2.1 показан SWOT-анализ деятельности, в котором показаны сильные и слабые стороны предприятия.

Таблица 2.1 – SWOT-анализ деятельности

Из анализа таблицы 2.1 следует, что у предприятия существуют определенные трудности, в том числе экономический кризис.

Для организации бизнес деятельности на предприятии сформирована организационная структура, которая показана упрощено на рисунке 2.1.

Директор

Финансовый отдел

Отдел Продаж

Налоговый отдел

Отдел закупок

Бухгалтерия

Рисунок 2.1. Организационная структура управления ЛЮКС

Отделы предприятия ООО «ЛЮКС»: финансовый отдел, отдел закупок, отдел продаж. Отделы – это структурные подразделения, которые сформированы для организации работы сотрудников и управления ими в соответствии с целями компании.

Организационная структура предприятия имеет иерархический тип структур управления. Организационную структуру предприятия можно определить как линейно-функциональную структуру, так как руководство деятельностью обеспечивается как линейным аппаратом, так и функциональными службами.

В организационной структуре предприятия ООО «ЛЮКС» создан налоговый отдел, состоящий из:

1. Начальника налогового отдела

2. Специалиста по налоговому учету

3. Специалиста по налоговой оптимизации

Отдел занимается: налоговой оптимизацией; заполнением налоговых регистров, на их основании заполнение налоговых декларации; обеспечением своевременности налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет, составлением налогового календаря и другими функциями.

Важно отметить, что на предприятии ООО «ЛЮКС» присутствует налоговый календарь. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией в автоматизированной программе 1С.

Налоговый учет налоговый отдел ведет обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.

Основные показатели деятельности предприятия ООО «ЛЮКС» показаны в таблице 2.2.

Таблица 2.2  Основные показатели деятельности предприятия ООО «ЛЮКС» за 2015–2017 гг.