Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

- денежная форма уплаты. НК определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает;

- публичные цели налогообложения. Согласно ст. 8 НК налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. [24]

Основные элементы налога:

Субъект налога - лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств (физ. и юр. лица ст. 19 НК РФ).

Объект налога - юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38.1 НК РФ).

Налоговая база - количественное выражение предмета налогообложения, основа налога, к которой применяется ставка налога. В соотв. со ст. 53.1 НК РФ - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53.1 НК РФ).

Налоговый период - время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т.е. оклад налога. Календарный год ил иной период времени, применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ст. 55 НК РФ).

Порядок исчисления налога - определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т.е. нарастающим итогом).

Срок уплаты налога - календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог (ст. 57 НК РФ).

Порядок уплаты налога - технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентов суммы налога в соответствующий бюджет.

Налоговые льготы - преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, по сравнению с другими налогоплательщиками (ст. 56 НК РФ). [2]

1.2 Классификация налогов.

Место налогов с физических лиц в налоговой системе

Налоги и сборы классифицируются по нескольким признакам.

По способу изъятия различают два вида налогов:

- прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (например, налог на имущество, налог на доходы);

косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу.

По воздействию налоги подразделяются на:

- пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

- прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

Регрессивные - это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;

Твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. [7]

По назначению различают:

- общие налоги – средства, от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (например, НДФЛ);

- маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

По субъекту уплаты выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц;

- смешанные налоги.

По объекту налогообложения разделяют:

- имущественные налоги;

- ресурсные налоги (рентные платежи);

- налоги, взимаемые от выручки или дохода;

- налоги на потребление.

По источнику уплаты существуют:

- налоги, относимые на индивидуальный доход;

- налоги, относимые на издержки производства и обращения;

- налоги, относимые на финансовые результаты;

- налоги, взимаемые с выручки от продаж.

По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

- собственные (закрепленные) налоги;

- регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами).

По срокам уплаты:

- периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, - уплата кото­рых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;

- срочные (их еще называют разовые) - это налоги, уплата которых не имеет - систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. [11]

По принадлежности к уровню правления:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

Существуют три способа взимания налогов:

1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).

3. По декларации (подача деклараций по налогам).

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся, у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов и
выражается в их функциях: фискальной и регулирующей. [15]

1.3 Социально-экономическое значение налогов с физических лиц

В силу того, что налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.
Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе.
Формирование социальной направленности налогообложения доходов физических лиц посредством их объективной количественной и качественной оценки – важное условие реализации государством социальной функции. [3]

Социальная функция налога на доходы физических лиц (НДФЛ) реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и другие показатели социальной сферы. С помощью НДФЛ государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования. [16]

Реформирование НДФЛ направлено на: повышение справедливости в обложении доходов; мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса; упрощение системы исчисления НДФЛ, создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика; устранение методов налогового регулирования, введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан; содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций). Кроме этого, реформирование налоговых систем направлено: на расширение базы обложения путем включения доходов, ранее освобожденных от налогообложения; снижение прогрессии ставок и сокращение числа разрядов шкалы обложения.

2. Анализ практики налогообложения физических лиц. Экономическое содержание налогов с физических лиц

2.1 Виды налогов с физических лиц и их роль в налоговой системе

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

В настоящее время, согласно НК РФ, физические лица являются плательщиками следующих налогов и сборов:

Раздел VIII. Федеральные налоги.

1) Налог на доходы физических лиц (глава 23. части 2 НК РФ).
2) Государственная пошлина (гл. 25.3. части 2 НК РФ).

Раздел IX. Региональные налоги и сборы.

3) Транспортный налог (гл. 28 части 2 НК РФ).

Раздел X. Местные налоги и сборы.

5) Земельный налог (гл. 31 части 2 НК РФ).

4) Налог на имущество физических лиц (гл.32 части 2 НК РФ). [2]

Экономическую сущность налогов с физических лиц и их назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.
Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле.

Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику), хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии, отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Перейдем к подробному рассмотрению каждого налога в отдельности.

2.2 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является основным из прямых налогов и взимается практически со всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года.

Это федеральный налог, он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

В число облагаемых НДФЛ доходов входят заработная плата и различные виды премий, гонорары за продукты интеллектуальной деятельности, доходы от проданного имущества, выигрыши, подарки и даже выплаты по больничным листам. Исключением являются только необлагаемые виды доходов. [17]

Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся на российской территории более 182 календарных дней в течение года).

Не являющиеся резидентами Российской Федерации лица, получившие доход на территории РФ.

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не все виды доходов физических лиц подлежат налогообложению. [2]

Облагаются налогом доходы:

- от реализации имущества, бывшего в собственности менее 3 лет;

- полученные от источников за пределами Российской Федерации;

- в виде арендных платежей;

- различного рода выигрыши;

- прочие доходы.

Не облагаются НДФЛ доходы:

- от продажи имущества, бывшего в собственности более 3-5 лет;

Примечание. Если ранее собственник должен был владеть объектом не менее 3 лет, то с 1 января 2016 года этот срок в общем случае увеличен до 5 лет.

При этом для некоторых видов имущества сохранились прежние условия. К ним относится недвижимость, полученная в порядке наследования, приватизации или оформленная по договорам дарения и пожизненного содержания с иждивением.

Также следует учитывать новые правила определения налоговой базы, установленные для доходов от продажи недвижимости, если сумма сделки сильно отличается от рыночной стоимости имущества в меньшую сторону. В подобных случаях доходом налогоплательщика признаётся кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.