Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Понятие налогового учета).pdf

К одному из способов сближения учетов относится выбор одинаковых методов оценки товаров. Согласно пп. 5 и 6 ст. 254 НК РФ материальные расходы можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, не использованных на конец месяца. Методика расчета должна быть утверждена как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы признаются в себестоимости в себестоимость продаж полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены. В налоговом учете управленческие расходы считаются косвенными и поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (пп. 18 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Оптовик» предусмотреть один из способов их списания или на счет 44 «Расходы на продажу» или на счет 90 «Продажи».

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета, целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.

Списание коммерческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете в целом отражение в налоговом и бухгалтерском учете коммерческих расходов схоже с отражением управленческих расходов. В бухгалтерском учете коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет счета 90, либо предварительно распределить между реализованными и нереализованными товарами (п.9 ПБУ 10/99). В первом случае организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, во втором - лишь ту их часть, которая относится к реализованным товарам. В налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию,

Таким образом, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, опираясь на п. 20 ПБУ 10/99 в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.

В бухгалтерском учете организация обязана создавать резервы по сомнительным долгам. Однако, конкретной методики образования данного резерва бухгалтерским законодательством не предусмотрено, организации разрабатывают ее самостоятельно и обозначают ее в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В связи с этим ООО «Оптовик» рекомендуется формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Можно сделать вывод, что для совмещения бухгалтерского и налогового учета можно закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

Выводы

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Оптовик» рекомендовано:

1. выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств;
2. при установлении срока полезного использования руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;

включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», следствием будет идентичность оценки в обоих видах учета;

1. предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.
2. коммерческие расходы отчетного месяца списывать в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.
3. формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Заключение

В ст. 313 НК РФ определено, что налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.

В целях совершенствования налогового учета, на наш взгляд, целесообразно внести в ст. 11 НК РФ понятие налогового учета, определив его как «Систему обобщения информации для определения налоговой базы, суммы налога и иных необходимых показателей по соответствующему налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». Внести в соответствующие главы части 2 НК РФ дополнения по ведению налогового учета на основе норм ст. 313, 314 НК РФ, либо перенести содержание этих статей из главы 25 НК РФ в часть 1 НК РФ, распространив на все налоги, а не только на налог на прибыль организаций.

Развитие налогового учета в России прошло ряд этапов. Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Предлагаемый в ПБУ 18/02 механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операции, совершенных организацией в течение отчетного периода.

Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

Порядок ведения налогового учета существенно отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством.

Различия между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. В настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Оптовик» рекомендовано:

• выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств;
• при установлении срока полезного использования руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;
• включить в состав прямых расходов все те затраты, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», следствием будет идентичность оценки в обоих видах учета;
• предусмотреть списание управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности.
• коммерческие расходы отчетного месяца списывать в дебет счета 90 без распределения между реализованными и нереализованными товарами.
• формировать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете, тем самым можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Список литературы

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401-406.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».

Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).

1. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791).

Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).

1. Абакарова А. А. Этапы становления налогового учета в России // Актуальные вопросы современной экономики. 2014. № 4. С. 12-19.
2. Агаев Х. Ф., Ибрагимова А. Х. Проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Новая наука: Проблемы и перспективы. 2017. Т. 1. № 3. С. 3-5.
3. Гаджиев М. История становления и развития налогового учета // Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-2 (57-2). С. 724-727.
4. Голдина А. А., Кулахметова К. Х. Становление и развитие налогового учета а России // Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики. Сборник научных статей VII Всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием. Под общей редакцией Н. В. Свиридовой, Е. А. Бадеевой, Ю. В. Малаховой, А. А. Акимова. 2016. С. 22-27.
5. Ефремова Е. А. Налоговый учет на предприятии // Наука и мир. 2016. №7. С. 8-11.

Калиничева В. Н. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Вестник Брянского государственного университета. 2014. № 3. С. 274-278.

1. Куджева А. А. Этапы становления и развития налогового учета в России // Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 96-98.
2. Лычагина Л. Л., Пальчикова Е. С. Учётная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль // Проблемы учёта и финансов. 2014. №9. С. 65.
3. Милохина С. А. История развития налогового учета в России // Проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Международная научно-практическая студенческая конференция: сборник научных трудов. Ставропольский государственный аграрный университет; Гродненский государственный аграрный университет (Беларусь); Полтавская государственная аграрная академия (Украина). 2015. С. 115-118.
4. Молодушкин А. Б. Становление системы налогового учета в РФ // Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении Материалы международной научно-практической конференции. Под научной редакцией М. И. Кутера. 2017. С. 281-285.
5. Молькина А. А., Рыжков А. О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. №5-3. С. 401- 406.
6. Музалева И. А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // Молодежь и научно-технический прогресс Сборник докладов IX международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых: в 4 томах. 2016. С. 332-334.
7. Оробинская И. В., Брянцева Л. В., Полозова А. Н., Маслова И. Н. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового учета в организациях // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2017. № 1. С. 216-221.
8. Поленова С. Н. Эволюция налогового учета: институциональные последствия // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 2. С. 22-25.
9. Разуваева К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2013. № 4 (19). С. 100-107.
10. Ревазян О. Г. Научный и практический подход к проблеме сближения бухгалтерского и налогового учета // РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТОВ УПРАВЛЕНИЯ НАУЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 139-141.
11. Рец В. В., Шулякова Т. А. Развитие налогового учета в современных условиях // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия VIII Международная научно-практическая конференция. 2016. С. 101-107.
12. Рожнова Д. Н. Проблемы законодательного регулирования налогового учета // Векторы развития современной науки. 2016. № 1 (3). С. 160-162.
13. Сайдулаев Д. Д., Курбанов С. А. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики // Science Time. 2015. № 9 (21). С. 260-274.
14. Скачко Г. А. Проблемы налогового учета в России // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 2. С. 48-53.
15. Сурина Е., Раджабова М. Г. Этапы становления налогового учета в России // Экономика и банковская система: теория и практика материалы заочной международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет»; ФГАОУ ВО «Северо-Кавказский федеральный университет»; ФГОБУ ВО «Финансовый Университет при Правительстве РФ». 2016. С. 350-355.
16. Федоренко И. В., Куприянов М. А. Проблема понятия налогового учета // СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ В ХХI ВЕКЕ Сборник научных трудов Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор: Егошина Н. М., 2016. С. 97-102.
17. Халяпина О. Г., Зоз В. В. Проблемы и перспективы развития налогового учета // ВОПРОСЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА: СВЕЖИЙ ВЗГЛЯД И НОВЫЕ РЕШЕНИЯ Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. 2015. С. 73-75.
18. Хеллат А. А. Проблема совмещения налогового и бухгалтерского учета // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 636-639.
19. Царькова А. Ю. Современные проблемы теории и практики налогового учета // Современная экономика: проблемы, пути решения, перспективы сборник научных трудов IV Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Самарская государственная сельскохозяйственная академия». 2017. С. 503-508.
20. Шахбанов Р. Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163.
21. Шпинта О. И. Становление налогового учета в Российской Федерации // ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ СОВРЕМЕННОЙ НАУКИ Сборник статей Международной научно-практической конференции: в 9 частях. Ответственный редактор А. А. Сукиасян. 2014. С. 329-332.
22. Шулякова Т. А., Рец В. В. Развитие налогового учета в современных условиях // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. 2016. № 8. С. 101-107.